АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ЗАТРАТ НА РУБЛЬ ПРОДУКЦИИ
Для оценки изменений себестоимости разнородной продукции против плана в целом по предприятию используют показатель затрат на рубль товарной продукции. Его исчисляют как отношение полной себестоимости товарной продукции к стоимости этой же продукции в оптовых ценах предприятий. Отсюда при прочих равных условиях снижение или повышение себестоимости выпущенной продукции вызывает соответствующее изменение данного показателя по сравнению с планом. Именно поэтому принято оценивать выполнение плана по себестоимости изготовленной продукции исходя из характера и величины отклонений фактических затрат на рубль товарной продукции от плана.
Показатель затрат на рубль товарной продукции обладает рядом достоинств. Прежде всего следует отметить возможность его широкого применения. Планируют и учитывают этот показатель на всех промышленных предприятиях, отдельных отраслей и всей промышленности. Затраты на рубль товарной продукции позволяют оценить результаты выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции предприятия, стимулируют борьбу за повышение качества вырабатываемых изделий и показывают уровень рентабельности произведенной товарной продукции.
Вместе с тем показатель затрат на рубль товарной продукции не лишен ряда недостатков. В частности, его уровень зависит от изменений цен предприятия на отдельные виды изделий и структуры произведенной продукции. Из-за этих факторов при сопоставлении фактических затрат на рубль товарной продукции с плановыми могут быть получены диаметрально противоположные выводы о характере и величине отклонений фактической себестоимости товарной продукции предприятия. Это создает определенные трудности для объективной оценки выполнения плана и динамики себестоимости продукции предприятия.
Как известно, исчисление затрат на рубль товарной продукции базируется прежде всего на использовании показателя полной себестоимости всей товарной продукции. Поэтому анализ следует начинать с данного показателя, в состав которого входит полная себестоимость как сравнимой, так и несравнимой товарной продукции предприятия.
Анализируют плановые и отчетные показатели полной себестоимости всей товарной продукции, в том числе сравнимой товарной продукции. Себестоимость несравнимой товарной продукции определяют как разницу между показателями себестоимости всей товарной и сравнимой товарной продукции.
Предположим, что себестоимость товарной продукции предприятия характеризуется данными, приведенными в табл.
(Табл.)
По данным предприятия устанавливают отклонение от плана фактических затрат на рубль товарной продукции. Оно может быть вызвано рядом факторов, имеющих различный характер и значимость. Против плана могут произойти изменения объема, структуры и уровня себестоимости вырабатываемых изделий, а также покупных цен на сырье, материалы и топливо, тарифов на энергию и грузовые перевозки, оптовых цен на отдельные виды выпускаемых изделий в установленном порядке. Поэтому нужно проанализировать влияние этих факторов на изменение по сравнению с планом величины затрат на рубль товарной продукции.
Для оценки и анализа выполнения плана по затратам на рубль товарной продукции используем данные, приведенные в табл.
(табл)
Фактические затраты на производство в фактически действующих ценах корректируются на суммы удорожания (или удешевления), полученные вследствие изменения цен на материально-технические ресурсы по сравнению с ценами, принятыми при составлении плана, а в связи с дополнительными затратами в пределах временных надбавок, связанных с освоением и расширением производства товаров народного потребления улучшенного качества.