Тема: АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ВЫПУСКАЕМОЙ ПРОДУКЦИИ
Цель анализа – выявление резервов снижения себестоимости продукции и затрат на производство.
Направления анализа:
· Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;
· Горизонтальный и вертикальный анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат;
· Факторный анализ;
· Выявление резервов снижения себестоимости продукции.
В зависимости от целей исследования проводятся следующие виды анализа:
1. Ретроспективный – проводится с целью накопления информации по динамике затрат и факторов ее изменения. Результаты используются для определения плановой себестоимости, формирования ценовой политики, разработке управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.
2. Оперативный – проводится ежедневно или по данным учета за 5-10 дней с целью своевременного выявления непроизводительных затрат и потерь. Его результаты используются для гибкого маневрирования ресурсами.
3. Предварительный – проводится на первой стадии жизненного цикла изделий, на этапе проведения НИОКР.
4. Перспективный – призван определить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом или отдельных изделий в связи с прогнозированием изменений на рынке ресурсов.
Информационная база анализа:
- калькуляции себестоимости продукции;
- форма №2 и №5 – бухгалтерской отчетности;
- сведения о затратах на производство и реализацию продукции;
- бизнес-план предприятия и др.
Система показателей себестоимости:
- Полная себестоимость выпущенной продукции (затраты на производство и реализацию продукции)
- Производственная себестоимость (полная себестоимость за вычетом коммерческих расходов)
- Цеховая себестоимость (себестоимость, включающая только цеховые расходы)
- Себестоимость единицы выпущенной продукции
- Затраты на рубль товарной продукции (= Себестоимость выпущенной продукции / объем выпущенной продукции).
- Обобщающая оценка выполнения плана и динамики себестоимости продукции
В ходе анализа проводятся следующие расчеты:
1) Дается общая оценка выполнения плана по себестоимости выпускаемой продукции путем сопоставления фактической себестоимости выпускаемой продукции с плановой, пересчитанной на фактический объем;
2) Определяется динамика себестоимости;
3) Определяется удельный вес себестоимости сравнимой и несравнимой товарной продукции в общей величине себестоимости;
4) Определяется экономия / перерасход себестоимости в целом, в т.ч. по сравнимой и несравнимой товарной продукции;
5) Определяют удельный вес экономии или перерасхода себестоимости в общем отклонении себестоимости;
6) Проводят анализ затрат на рубль товарной продукции.
Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции:
Достоинства показателя:
- универсален, поэтому может использоваться в любой отрасли;
- может рассчитываться по отдельным видам выпускаемой продукции, характеризуя удельные затраты на 1 руб. выпускаемой продукции;
- может рассчитываться по всей продукции в целом.
Недостатки показателя:
- большое количество факторов объективного и субъективного характера, влияющих на величину данного показателя и т.п.
;
З – затраты на производство и реализацию продукции;
В – выручка от продаж;
q – объем соответствующего вида выпускаемой продукции в натуральном выражении;
С – себестоимость единицы выпускаемой продукции;
Р – отпускная цена единицы выпускаемой продукции.
Порядок анализа затрат на 1 руб. выпущенной продукции предполагает:
- Оценку степени выполнения плана по данному показателю;
- Анализ динамики затрат на 1 руб. ТП;
- Анализ влияния факторов на изменение затрат на 1 руб. ТП.
К числу факторов относят следующие:
1) изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции;
2) изменение полной себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции;
3) изменение цен на потребленные ресурсы;
4) изменение цен на готовую продукцию и пр.
Расчет влияния указанных факторов осуществляется методом цепных подстановок на основе исходной модели показателя, для этого:
- определяется плановый уровень затрат на 1 руб. ТП;
- определяется уровень затрат на 1 руб. ТП по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент;
- определяются затраты на 1 руб. ТП при плановой себестоимости материальных ресурсов и плановых ценах на продукцию;
- определяется уровень затрат на 1 руб. ТП фактически выпущенной продукции при плановых ценах на выпускаемую продукцию;
- определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции;
- определяется влияние факторов на изменение уровня затрат на 1 руб. ТП.
- Анализ структуры затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции
В целях проведения углубленного анализа затрат на производство и себестоимости выпускаемой продукции проводится анализ состава и структуры затрат по элементам затрат и статьям калькуляции.
Анализ затрат по экономическим элементам позволяет определить из чего складываются затраты предприятия, установить тип производства, дать анализ рациональности структуры затрат.
В ходе анализа в первую очередь определяется удельный вес отдельных элементов затрат, который сравнивается с плановыми показателями и показателями за прошлые годы.
Для реализации принципа сопоставимости анализа затрат в разрезе элементов осуществляется в расчете на 1 руб. выручки от продаж и определяется влияние каждого элемента затрат на изменение общей суммы затрат, тем самым выявляются основные направления перерасхода и разрабатываются мероприятия по снижению этих затрат (пример в табл. 1).
Таблица 1
Анализ затрат на производство по экономическим элементам
в расчете на 1 руб. выручки от продаж
| Показатели | План | Факт | Отклонение (+;-) |
| Затраты на производство в расчете на 1 руб. выручки, в т.ч.: | 0,93 | 0,91 | - 0,02 |
| 1.1. Материальные затраты на 1 руб. выручки | 0,78 | 0,76 | - 0,02 |
| 1.2. Затраты на оплату труда на 1 руб. выручки | 0,06 | 0,07 | + 0,01 |
| 1.3. Отчисления на соц. нужды на 1 руб. выручки | 0,02 | 0,03 | + 0,01 |
| 1.4. Амортизация на 1 руб. выручки | 0,03 | 0,03 | - |
| 1.5. Прочие затраты на 1 руб. выручки | 0,04 | 0,02 | - 0,02 |
Т.о., в расчете на 1 руб. выручки от реализации общая сумма затрат сократилась на 2 коп. на 1 руб., причем сокращение затрат связано с экономией материальных ресурсов и прочих затрат. Вместе с тем за счет затрат на оплату труда и отчислений на соц. нужды произошло увеличение затрат в расчете на 1 руб. выручки на 2 коп. Следовательно, необходим более глубокий анализ и выяснение причин увеличения затрат на оплату труда.
Для целей управления в бух. учете организуется постатейное отражение затрат в плане, учете и отчетности. Такая группировка затрат раскрывает целевое назначение затрат и их связь с технологическим процессом.
К числу статей себестоимости относят следующие (типовые статьи):
- сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
- топливо и энергия на технологические цели;
- з\п производственных рабочих;
- начисления на з/п производственных рабочих;
- общепроизводственные расходы;
- цеховая себестоимость;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- производственная себестоимость;
- коммерческие расходы;
- полная (коммерческая) себестоимость.
В ходе проведения анализа определяется структура затрат по статьям, т.е. удельный вес затрат в общей величине себестоимости, а также отклонение от плана по каждой статье. Затем подробно анализируется каждая статья.