Налогообложение подакцизных товаров
Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья производится по единым на всей территории России налоговым ставкам (табл. 7), которые могут пересматриваться только путем внесения изменений в Налоговый кодекс
.
Таблица 7
Ставки акцизов
| Виды подакцизных товаров | Твердые (специфические) - в процентах или рублях и копейках за единицу измерения) |
| Этиловый спирт из всех видов сырья | 23 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта |
| Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. 0 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта не более 6процентов (за исключением вин натуральных) | 162 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина шампанские и вина игристые | 10 руб. 50 коп. за 1 л |
| Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых) | 2 руб. 20 коп. за 1 л |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно | 0 руб. 00 коп. за 1 л |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта от 0,5 и до 8,6 процента | 2 руб. 07 коп. за 1 л |
| Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента | 7 руб. 45 коп. за 1 л |
| Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательных, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции | 300 руб.060 коп. за 1 кг |
| Сигары | 17 руб. 75 коп. за 1 штуку |
| Сигариллы | 217 руб. за 1000 штук |
| Сигареты с фильтром | 100 руб. 60 коп. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, исчисляем ой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб.00 коп за 1000 шт |
| Сигареты без фильтра, папиросы | 45 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, исчисляем ой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 60 руб.00 коп за 1000 шт |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л. с.) включительно | 0 руб. за 0,75 Квт (1 л. с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л. с.) и до 112,5 Квт (150 л. с.) включительно | 18 руб. 20 коп. за 0,75 Квт (1 л. с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л. с.) | 181 руб. за 0,75 Квт (1 л. с.) |
| Бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно | 2657 руб. за 1 т |
| Бензин автомобильный с иными октановыми числами | 3629 руб. за 1 т |
| Дизельное топливо | 1080 руб. за 1 т |
| Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 2951 руб. за 1 т |
| Прямогонный бензин | 2657 руб.00 коп. за тонну |
В том случае, если налогоплательщик ведет раздельный учет товаров, облагаемых по различным ставкам, сумма налога определяется как сумма налогов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета реализации продукции, облагаемой по различным ставкам, сумма налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операциям.
Так же, как и по налогу на добавленную стоимость, общая сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц.
Для определения времени возникновения налогового обязательства налогоплательщика по акцизу важно установить дату реализации или передачи подакцизных товаров или минерального подакцизного сырья.
Практически по всем видам бензина, по моторным маслам она определена Кодексом как день оплаты указанных подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья.
Для всех остальных видов подакцизных товаров датой реализации является день отгрузки или передачи соответствующих подакцизных товаров.
Дата передачи всех видов подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья для собственных нужд, а также при безвозмездной передаче или при обмене с их участием бензина, дизельного топлива, моторных масел и природного газа определяется Налоговым кодексом как день совершения соответствующей операции.
Дата реализации или передачи алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима этого склада.
Сумма акциза должна определяться налогоплательщиком самостоятельно.
Каждый налогоплательщик, который реализует производимые им подакцизные минеральное сырье и товары или производит подакцизные товары из давальческого сырья, должен предъявить к оплате покупателю указанных товаров или минерального сырья, а в соответствующих случаях собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Эта сумма должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах (за исключением случаев, когда подакцизные товары и сырье реализуются за пределами российской территории).
В случае если осуществляется реализация подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья, не подлежащая налогообложению, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога, но при этом на указанных документах должна быть сделана соответствующая надпись или поставлен штамп "Без акциза".
При реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам акциз включается в цену указанного товара, и при этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога выделяться не должна.
Налоговое законодательство предоставило налогоплательщику право уменьшить в определенных случаях общую сумму акциза на установленные законом налоговые вычеты.
В частности, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.
Вычеты могут производиться также в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если давальческим сырьем являются подакцизные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в свободное обращение на российскую территорию, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.
Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные на российской территории по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем были использованы для производства алкогольной продукции.
Все указанные налоговые вычеты производятся исключительно на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров, а при ввозе товаров из-за рубежа - на основании таможенных деклараций или других документов, подтверждающих ввоз в Россию подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы налога.
При этом установлено, что подлежат вычетам только фактически уплаченные продавцам суммы налога при приобретении подакцизных товаров или фактически уплаченные при ввозе в Россию подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.
При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории России уже был уплачен акциз, налоговые вычеты должны производить при представлении налогоплательщиком копий платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.
Вычеты сумм налога, уплаченных по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, из которых в дальнейшем изготовлена алкогольная продукция, производятся также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом налогоплательщик имеет право вычесть сумму налога, не превышающую сумму, исчисленную по формуле:
A x K
C = ----- x O,
100%
где:
С - сумма налога, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;
А - налоговая ставка за 1 л стопроцентного (безводного) этилового спирта;
К - крепость вина;
О - объем реализованного вина.
Сумму налога, превышающую сумму, исчисленную по указанной формуле, налогоплательщик должен отнести за счет доходов, остающихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.
При расчете выплат необходимо иметь также в виду и то, что они могут быть произведены только в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных или переданных подакцизных товаров.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна общей сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и подтвержденные документально вычеты.
Сумма налога по реализации или передаче подакцизного минерального сырья определяется также по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога.
В тех случаях, когда осуществляется первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза, т.е. без таможенного оформления, подлежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из общей суммы исчисленного налога.
Возникает вопрос, как быть в тех случаях, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, исчисленную по реализованным подакцизным товарам? В этом случае налогоплательщик не должен уплачивать акциз в этом налоговом периоде.
При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.
Указанные суммы возврата или зачета перечисляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех следующих за ним налоговых периодов на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Зачет производится самостоятельно налоговыми органами, и в течение 10 дней об этом должно быть сообщено налогоплательщику.
По истечении указанного трехмесячного периода незачтенные суммы подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления должен принять решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм должен быть осуществлен органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.
При нарушении установленных сроков возврата средств налогоплательщику должны быть начислены проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.
Российское налоговое законодательство установило следующие сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.
Уплата налога при реализации подакцизных товаров, а также подакцизного минерального сырья в случаях, когда дата реализации определена налогоплательщиком как день оплаты указанной продукции, производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
При реализации налогоплательщиком произведенных им остальных подакцизных товаров уплата налога производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период в следующие сроки.
По спирту этиловому, по спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями - не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующие сроки.
По алкогольной продукции, реализованной в отчетном месяце с 1-го по 15-е число, авансовый платеж осуществляется не позднее 30-го числа этого месяца.
По алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, акциз уплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации других подакцизных товаров.
Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков также представлять в налоговый орган по месту своей регистрации, а также по месту нахождения каждого филиала или другого обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
Вопрос