Налоговая ставка. Порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога
ТЕМА 11. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Плательщики, объект обложения и определение налоговой базы по земельному налогу.
Налоговая ставка. Порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога.
Земельный налог является местным. Порядок исчисления и уплаты налога регулируется гл. 31 «Земельный налог» НК РФ. Земельный налог вводится в действие в соответствии с НК РФ на территории муниципального образования нормативным актом представительного органа власти этого муниципального образования, а в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге — законами этих субъектов Федерации.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований, а также органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют отдельные элементы налога:
- налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;
- порядок и сроки уплаты налога;
- налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Земельный налог уплачивают организации и граждане, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований, на территории которых введен земельный налог.
Для целей налогообложения не учитываются земли, изъятые из оборота или ограниченные в обороте.
Обладатели земельных участков на праве безвозмездного срочного пользования или по договору аренды не являются налогоплательщиками земельного налога.
Организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно в отношении каждого земельного участка как его кадастровую стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база по участкам, принадлежащим гражданам, определяется налоговыми органами на основании сведений, предоставляемых Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости.
До 01.01.2010, предприниматели – плательщики земельного налога самостоятельно определяли налоговую базу, исчисляли подлежащую уплате сумму налога и представляли соответствующие декларации (расчеты) только в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности. Если предприниматель не использовал участок в своей деятельности, то земельный налог уплачивался им на основании налоговых уведомлений, направляемых ему инспекцией. Налоговую декларацию (расчет авансовых платежей) по таким участкам он также не представлял.
С 01.01.2010 в соответствии с п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1 и 2 ст. 398 Кодекса предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу, исчисляют сумму налога и представляют декларацию (расчеты) по земельным участкам, которые используются (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности.То есть основанием для представления налоговой декларации и расчетов авансовых платежей является назначение земельного участка (производственный объект, автостоянка, складские помещения и др,) независимо от фактического использования этого земельного участка в предпринимательской деятельности.
В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
Некоторым категориям граждан России, владеющим земельными участками, предоставлена возможность уменьшать налоговую базу на 10 000 руб. Эта льгота относится, в частности, к инвалидам, ветеранам Великой Отечественной войны и боевых действий, а также лицам, которые принимали участие в ликвидации аварий на ядерных объектах.
Местные органы власти и законодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга могут устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговые льготы в виде не облагаемой налогом суммы. Такие налогоплательщики рассчитывают налоговую базу по формуле:
НБ по земельному = Кадастровая стоимость – Не облагаемая налогом сумма
налогу земельного участка
Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Такая оценка основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования и проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения. Результаты оценки утверждают органы исполнительной власти субъектов России по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.
Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Из перечня исключены органы муниципальных образований.
С 01.01.2010 органы Росрегистрации обязаны представлять в налоговые органы сведения не только о зарегистрированных в течении 10 дней правах, но и полную базу о зарегистрированных правах на земельные участки в срок до 01 февраля года, являющегося налоговым периодом.
Информация о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков по результатам проведения государственной кадастровой оценки не позднее 1 марта этого года.
В соответствии с главой 31 НК РФ некоторые налогоплательщики имеют право на льготы по земельному налогу в виде освобождаемых от налогообложения земельных участков, используемых для определенной деятельности.
К таким налогоплательщикам относятся, например, организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ в отношении земельных участков, предоставленных для выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций. Для подтверждения права на налоговые льготы необходимо представить соответствующие документы в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Если право на налоговую льготу возникло или прекратилось в течение налогового (отчетного) периода, налогоплательщик исчисляет сумму налога в отношении льготного участка с учетом коэффициента использования налоговой льготы (К1). Этот коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде. Месяц возникновения и месяц прекращения права на льготу принимается за полный месяц. Формула для расчета налоговой базы приведена ниже:
НБ по земельному = Кадастровая стоимость – (Доля необлагаемой площади
налогу земельного участка земельного участка) × (1 – К1)
где К1 — коэффициент использования налоговой льготы.
Налоговая база по земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности, рассчитывается следующим образом:
НБ по земельному = Кадастровая стоимость × Доля налогоплательщика в праве
налогу земельного участка на земельный участок
Налогоплательщик — совладелец участка, имеющий право на льготу по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы, определяет налоговую базу по формуле
НБ по земельному = Кадастровая стоимость
налогу земельного участка × Доля
налогоплательщика
в праве - Не
на земельный участок облагаемая
налогом сумма
Организация, которая приобретает здание, получает право собственности на часть земельного участка под этим зданием. Налоговая база по такому участку определяется пропорционально доле организации в праве собственности на данный земельный участок. Если здание приобретается в общую долевую собственность нескольких организаций, налоговая база рассчитывается пропорционально доле этих организаций в праве собственности на здание. Порядок пользования земельным участком определяется с учетом долей в праве собственности на здание, строение, сооружение или сложившегося порядка пользования земельным участком.
Если налогоплательщик владеет участком неполный год, для исчисления земельного налога применяется коэффициент использования земельного участка — К2, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если в течение налогового периода право собственности на земельный участок или на его долю возникло до 15-го числа месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если право прекращается после 15-го числа месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. По земельному участку, который используется в течение всех 12 месяцев налогового периода, налог можно рассчитать без К2.