Контроль за сохранностью материальных ценностей

 

Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждается результатами периодически проводимой инвентаризации. Основная ее задача состоит в том, чтобы обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию материальных ценностей.

В соответствии со ст. 10 «Закона о бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации обязательно:

· при изменении собственника имущества или реорганизации субъекта бухгалтерского учета;

· при ликвидации субъекта бухгалтерского учета;

· при смене руководителя субъекта бухгалтерского учета и материально ответственных лиц;

· по требованию следственных и контролирующих органов;

· при установлении фактов недостачи, краж, ограблений, хищений, злоупотреблений и порчи ценностей;

· в случае пожара или других стихийных бедствий ;

· при переоценке ценностей;

· перед составлением годовой отчетности;

· в других случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Инвентаризация, документальное оформление снятия остатков фактического наличия, сличение их с данными бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.95г. № 54.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем субъекта бухгалтерского учета. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Фактическое наличие материальных ресурсов и готовой продукции при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, обмера, взвешивания.

Сличительная ведомость составляется для определения результатов инвентаризации. В ней отражают только те ценности, по которым установлены расхождения. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

● стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных ценностей подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом дебетуют счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и другие и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

● недостачи, хищения, порча или умышленное уничтожение материальных ценностей относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счетов 10, 40 и другие. Недостающую сельскохозяйственную продукцию урожая текущего года списывают по прогнозной стоимости, урожая прошлого года и покупные материальные ценности - по фактической себестоимости.

После принятия решения о списании недостач и потерь, их списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в следующем порядке:

· хищения, недостача денежных средств – исходя из недостающей (похищенной) суммы, с уплатой процентов на сумму этих средств, размер которых определяется учетной ставкой Национального банка Республики Беларусь на день внесения решения о взыскании;

· хищения, недостача иностранной валюты, фондовых ценностей в иностранной валюте – в порядке, установленном действующим законодательством;

· хищения, недостача, порча или умышленное уничтожение товарно-материальных ценностей и другого имущества – исходя из цен, сложившихся на день вынесения решения о взыскании, а при отсутствии таких цен – исходя из цен на аналогичные товарно-материальные ценности;

· при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче товарно-материальных ценностей, на которые в государственной торговле устанавливаются регулируемые цены, – исходя из цен, сложившихся на день вынесения решения о взыскании, но не ниже цен, по которым недостающее имущество числится по счету;

· при хищении или недостаче всех видов билетов, талонов, абонементных и других знаков, предназначенных для расчетов за услуги, – исходя из их номинальной стоимости на день вынесения решения о взыскании.

· в случае незаконных или излишних денежных выплат – исходя из излишне или незаконно выплаченной суммы, с уплатой процентов на сумму этих средств, размер которых определяют учетной системой ставки Национального банка Республики Беларусь на день вынесения решения о взыскании ущерба.

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с него, убытки от недостач или порчи списываются на внереализационные расходы организации. В этом случае должны быть приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Если недостача либо порча материальных ценностей произошла по вине организации (бесхозяйственности, запущенности в учете и др.), то она списывается на внереализационные расходы организации.

В процессе анализа данных сличительной ведомости по материально-производственным запасам выявляется пересортица по отдельным их наименованиям.

Пересортица является результатом того, что одни и те же наименования материалов могут иметь разные цены. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. При этом о допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Результаты инвентаризации должны получить отражение в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета следующий :

 

Содержание операции   Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Выявлена недостача материальных ресурсов, готовой продукции (по учетным ценам) 10, 40 945 680
Списана недостача в пределах норм естественной убыли 20, 26 и др. 45 000
Начисление к уплате сумм НДС по выявленным недостачам сверх норм естественной убыли 162 120
Отнесение недостачи на виновное лицо (по учетным ценам) 1 062 800
Разница между взыскиваемой и учетной стоимостью, относимая на виновное лицо 110 000
Начисление НДС на сумму разницы между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих ценностей 19 800
Погашение недостачи виновными лицами 50,51,70 1 192 600
Списание разности между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих материальных ресурсов, готовой продукции 110 000
Списание недостачи сверх норм убыли, когда отказано судом вследствие необоснованности исков, при отсутствии конкретных виновников 1062 800

 

По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, главный бухгалтер и руководитель предприятия должны направить материалы в следственные органы, с целью установления виновных лиц и взыскания причиненного ущерба.


Организация ______________

Форма №10-АПК Утверждена Минсельхозпродом РБ

 

 

ЖУРНАЛ-ОРДЕР

за __________________________ 20___г.

месяц

По кредиту счетов:

 

Амортизация основных средств   Общехозяйственные расходы
Амортизация нематериальных активов   Брак в производстве
Материалы   Обслуживающие производства и хозяйства
Отклонение в стоимости материальных ценностей   Расходы на реализацию
Основное производство   Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Полуфабрикаты собственного производства   Расчеты с персоналом по оплате труда
Вспомогательные производства   Недостачи и потери от порчи ценностей
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования   Резервы предстоящих расходов
Общепроизводственные расходы   Расходы будущих периодов

 

 

Журнал—ордер заполняют на основании производственных отчетов подразделений (служб), сгруппированных по отраслям, субсчетам и в целом по синтетическим счетам. Можно открывать отдельно для учета затрат (издержек) по статьям или элементам. По окончании записей в дебет счетов по следующей свободной строке подводит итог за месяц. Записи по кредиту счетов 10 «Материалы» и «20» Основное производство» рекомендуется производить в разрезе субсчетов.

 

Обороты по корреспондирующим счетам

 

С кредита счетов Амортизация основных средств Амортизация нематериальных активов Материалы     Отклонения в стоимости материальных ценностей Основное производство        
В дебет счетов
№ счета наименование (основание записи)  
А Б
                         
                         
                         
                         
                         
                         
                         
                         
                         
                         
                         
                         
                         
                         
                         
                         

 

 

Расходы на реализацию Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Расчеты по соц.страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда Недостачи и потери от порчи ценностей Резервы предстоящих расходов   Расчеты по налогам и сборам       Из других журналов-ордеров Всего
№__ сумма за месяц с начала года
                           
                           
                           
                           
                           
                           
                           
                           
                           
                           
                           
                           
                           
                           
                           
                           

Итог по кредиту счетов 43,76,68 переносят в журнал-ордер №11-АПК и №8-АПК

 

 

Брак в производстве Обслуживающие производства Расходы будущих периодов   Готовая продукция Вспомогательные производства   Расходы по содержанию, эксплуатации машин и оборудования   Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы  
 
 
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   
                   

Аналитические данные к счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

 

     
Наименование счетов (субсчетов) За месяц С начала года Наименование счетов (субсчетов)   За месяц С начала года Наименование счетов (субсчетов) За месяц С начала года
де бет кре дит де бет кре дит де бет кре дит де бет кре дит де бет кре дит де бет кре дит
А А А
Остаток на начало         Остаток на начало         Остаток на начало        
Отчисления в резерв         Отчисления в резерв         Отчисления в резерв        
                             
                             
                             
                             
                             
Итого:         Итого:         Итого:        
Израсходовано         Израсходовано         Израсходовано        
                             
                             
                             
                             
                             
                             
                             
                             
                             
Итого:         Итого:         Итого:        
Остаток на конец         Остаток на конец         Остаток на конец