Рассмотрение работы внутреннего аудита (Фед. стандарт №29)
Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита.
В то время как внешний аудитор несет исключительную ответственность за выражение аудиторского мнения и за определение характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита, некоторые результаты работы службы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.
Обычно функции службы внутреннего аудита включают след. элементы:
а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля;
б) исследование финансовой и управленческой информации;
в) контроль экономности, эффективности и результативности;
г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов , а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.
Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица.
Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора - получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
При эффективном внутреннем аудите можно модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их. Так как деятельность службы внутреннего аудита независимо от степени ее самостоятельности и объективности не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности фин. (бух.) отчетности.
Внешний аудитор должен оценить, насколько эффективны функции службы внутреннего аудита, если он собирается в дальнейшем полагаться на их эффективность, что повлияет на аудиторский риск и его оценку. Для этого учитываются следующие важные критерии:
а) организационный статус службы внутреннего аудита (в идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности;
б) следует ли руководство аудируемого лица рекомендациям службы внутреннего аудита и как это подтверждается;
в) профессиональная компетентность (выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов);
г) надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально, то есть должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов.
50. Виды выявляемых аудитром искажений. Примеры обстоятельств, указывающих на возможные искажения(Фед. Стандарт №13"Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита")
Искажение фин. (бух.) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Ошибка - непреднамеренное искажение в фин. (бух.) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:
-ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;
-неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;
-ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.
Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные представителями руководства или сотрудниками аудируемого лица с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.
Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:
-искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления фин. (бух.) отчетности (искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в фин. (бух.) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей фин. (бух.) отчетности);
-искажения, возникающие в результате присвоения активов(такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бух. записями или документами для сокрытия недостачи активов).
В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов.
Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку:
1. Нереальные сроки проведения аудита, устанавливаемые руководством аудируемого лица.
2. Нежелание руководства аудируемого лица обмениваться информацией с представителями кредитных организаций или сотрудниками государственных органов власти.
3. Попытки руководства аудируемого лица ограничить объем аудита.
4. Выявление важной информации, которая до этого не раскрывалась руководством аудируемого лица.
5. Записи на счетах бух. учета, которые трудно или невозможно подтвердить в ходе аудита.
6. Бух. документация, оформленная необычным образом, например, наличие документов, исправленных или составленных вручную, при том что обычно они подготавливаются средствами вычислительной техники.
7. Хозяйственные операции, не подтвержденные документально надлежащим образом.
8. Операции, которые не были отражены в учете надлежащим образом в результате общих или особых распоряжений руководства аудируемого лица.
9. Значительные расхождения между данными аналитического и синтетического учета или между результатами пересчета (промера, взвешивания) объектов и данными учета, которые не были своевременно уточнены и исправлены и т.д.