Юридический состав налога
Юридический состав налога состоит из обязательных и факультативных элементов.
К обязательным относятся субъекты, объекты, база, масштаб и единица, ставка, налоговый период, срок и порядок уплаты налога, срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога. К факультативным - налоговые льготы, порядок возврата ошибочно уплаченных сумм налогов.
Субъектами, или налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), что является объектом налогообложения согласно Налоговому кодексу или налоговыми законами, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом.
Каждый из налогоплательщиков может быть налогоплательщиком по одному или нескольким налогам и сборам.
Следует также отметить налоговых агентов. Налоговым агентом признается лицо, на которое Налоговым кодексом возлагается обязанность по исчислению, удержания из доходов, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику, и перечисления налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств налогоплательщика.
Налоговые агенты приравниваются к налогоплательщикам и имеют права и исполняют обязанности, установленные Налоговым кодексом для налогоплательщиков.
Объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налогового долга.
Базой налогообложения признаются конкретные стоимостные, физические или другие характеристики определенного объекта налогообложения.
База налогообложения - это физический, стоимостный или иной характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и который используется для определения размера налогового обязательства.
Один объект налогообложения может образовывать несколько баз налогообложения для налогов.
Конкретная стоимостная, физическая или иная характеристика определенного объекта налогообложения может быть базой налогообложения для разных налогов.
Единицей измерения базы налогообложения признается конкретная стоимостная, физическая или иная характеристика базы или ее части, по которой применяется ставка налога.
Ставке налога признается размер налоговых начислений на (от) единицу (единицы) измерения базы налогообложения.
Базовой (основной) ставке налога определяется ставка, определенная таковой для отдельного налога.
Предельной ставке налога признается максимальный или минимальный размер ставки по определенным налогом.
Абсолютной (специфической) является ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается как фиксированная величина относительно каждой единицы измерения базы налогообложения.
Относительной (адвалорной) признается ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения.
Сроком уплаты налога и сбора признается период, который начинается с момента возникновения налогового долга налогоплательщика по уплате конкретного вида налога и завершается последним днем срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть оплачен в порядке, определенном налоговым законодательством. Налог или сбор, не был уплачен в установленный срок, считается уплаченным своевременно.
Налоговым периодом признается установленный Налоговым кодексом период времени, с учетом которого происходит исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов.
Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.
Базовый налоговый (отчетный) период - период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов и сборов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом, когда контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика.
Виды налогового периода:
1. календарный год;
2. календарное полугодие;
3. календарный квартал;
4. календарный месяц;
5. календарный день.
Уплата налогов и сборов осуществляется в денежной форме в национальной валюте Украины, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом или законами по вопросам таможенного дела.
Уплата налогов и сборов осуществляется в наличной или безналичной форме, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом или законами по вопросам таможенного дела.
Налоговая льгота - предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии определенных оснований.
Налоговая льгота предоставляется путем:
а) налогового вычета (скидки), что уменьшает налогооблагаемую базу к начислению налога и сбора;
б) уменьшение налогового обязательства после начисления налога и сбора;
в) установление пониженной ставки налога и сбора;
г) освобождение от уплаты налога и сбора.
Разновидностью налоговых льгот являются налоговые каникулы, налоговая скидка и налоговый кредит.
Налоговые каникулы - это освобождение определенных групп плательщиков от налогообложения на определенный период. Назначение этой льготы - предоставление налоговой поддержки отдельным секторам экономики или отраслям, а также стимулирование инвестиций.
Налоговая скидка для физических лиц, которые не являются субъектами хозяйствования, - документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов налогоплательщика - резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы.
Налоговый кредит - сумма НДС, которая была уплачена плательщиком НДС при приобретении им основных средств или других товаров, используемых в хозяйственной деятельности такого плательщика.