Способы обеспечения исполнения налогового обязательства плательщиков кодаткив
Существует два способа обеспечения налогового обязательства:
1) налоговый залог;
2) административный арест налогоплательщика.
С целью обеспечения выполнения налогоплательщиком своих обязанностей, определенных ПодКУ, имущество налогоплательщика, который имеет налоговый долг, передается в налоговый залог.
Право налогового залога возникает в случае:
1. неуплаты в сроки, установленные ПодКУ, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации, - со дня, следующего за последним днем указанного срока;
2. неуплаты в сроки, установленные ПодКУ, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной контролирующим органом, - со дня возникновения налогового долга.
Право налогового залога распространяется на любое имущество налогоплательщика, находящегося в его собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) в день возникновения такого права и балансовая стоимость которого отвечает сумме налогового долга налогоплательщика
Имущество, на которое распространяется право налогового залога, оформляется актом описания.
Если имущество налогоплательщика является неделимым и его балансовая стоимость больше суммы налогового долга, такое имущество подлежит описанию в налоговый залог в полном объеме.
Налогоплательщик может отчуждать имущество, находящееся в налоговом залоге, только с согласия органа государственной налоговой службы, а также в случае, если орган государственной налоговой службы в течение десяти дней с момента получения от налогоплательщика соответствующего обращения не предоставил такому налогоплательщику ответа относительно предоставления ( непредоставление) согласия.
Имущество налогоплательщика освобождается из налогового залога со дня:
1. получения органом государственной налоговой службы подтверждения полного погашения суммы налогового долга в установленном законодательством порядке;
2. признания налогового долга безнадежным;
3. принятия соответствующего решения судом в рамках процедур, определенных законодательством по вопросам банкротства;
4. получения налогоплательщиком решения соответствующего органа об отмене ранее принятых решений о начислении суммы денежного обязательства или его части (пени и штрафных санкций) вследствие проведения процедуры административного или судебного обжалования.
Административный арест имущества налогоплательщика (далее - арест имущества) является исключительным способом обеспечения выполнения налогоплательщиком его обязанностей, определенных законом.
Арест имущества может быть применен, если выясняется одно из следующих обстоятельств:
1. налогоплательщик нарушает правила отчуждения имущества, находящегося в налоговом залоге;
2. физическое лицо, имеющее налоговый долг, выезжает за границу;
3. налогоплательщик отказывается от проведения документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска должностных лиц органа государственной налоговой службы;
4. отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в соответствии с законом, разрешения (лицензии) на осуществление хозяйственной деятельности, торговые патенты, сертификаты соответствия регистраторов расчетных операций;
5. отсутствует регистрация лица как налогоплательщика в органе государственной налоговой службы, если такая регистрация является обязательной согласно ПодКУ, или когда налогоплательщик, получивший налоговое уведомление или имеет налоговый долг, совершает действия по переводу имущества за пределы Украины, его сокрытию или передаче другим лицам;
6. налогоплательщик отказывается от проведения проверки состояния сохранности имущества, находящегося в налоговом залоге;
7. налогоплательщик не допускает налогового управляющего в составление акта описи имущества, которое передается в налоговый залог.
Арест имущества состоит в запрете налогоплательщику совершать относительно своего имущества, подлежащего аресту, определенные действия.
Арест имущества может быть полным или условным.
Полным арестом имущества признается запрет налогоплательщику на реализацию прав распоряжения или пользования его имуществом. В этом случае риск, связанный с потерей функциональных или потребительских качеств такого имущества, возлагается на орган, принявший решение о таком запрете.
Условным арестом имущества признается ограничение налогоплательщика относительно реализации прав собственности на такое имущество, который заключается в обязательном предварительном получении разрешения руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы на осуществление налогоплательщиком любой операции с таким имуществом. Указанное разрешение может быть выдано руководителем органа государственной налоговой службы, если по заключению налогового управляющего осуществления налогоплательщиком отдельной операции не приведет к увеличению его налогового долга или к уменьшению вероятности его погашения.
Арест на имущество может быть наложен решением руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя), обоснованность которого в течение 96 часов должна быть проверена судом. Указанный срок не может быть продлен в административном порядке.
Прекращение административного ареста имущества налогоплательщика осуществляется в связи с:
1. отсутствием в течение указанного срока решение суда о признании ареста обоснованным;
2. погашением налогового долга налогоплательщика;
3. устранением налогоплательщиком причин применения административного ареста;
4. ликвидацией налогоплательщика, в том числе вследствие проведения процедуры банкротства;
5. предоставлением соответствующему органу государственной налоговой службы третьим лицом надлежащих доказательств о принадлежности арестованного имущества к объектам права собственности этого третьего лица;
6. отменой судом или органом государственной налоговой службы решения руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя) об аресте;
7. принятием судом решения о прекращении административного ареста;
8. предъявлением налогоплательщиком документа, подтверждающего государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в соответствии с законом, разрешений (лицензий) на осуществление деятельности, торговых патентов, сертификатов соответствия регистраторов расчетных операций;
9. фактическим проведением налогоплательщиком инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, в том числе снятие остатков товарно-материальных ценностей, наличности.