Основные средства и другие внеоборотные активы организации (предприятия)
Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Состав внеоборотных активов: нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенные капитальные вложения, основные средства.
Нематериальные активы представляют собой права на получение прибыли в будущем. Отличительным признаком этих активов является то, что они не имеют физической формы и зависят от ожидаемой прибыли. Основные категории нематериальных активов:
– деловая репутация фирмы – «гудвилл»;
– патенты, авторские права и торговые марки;
– права собственности на арендованное имущество и его усовершенство
вание;
– права на разработку и затраты на разработку природных ресурсов;
– формулы, технологии и образцы (например, программное обеспечение);
– ноу-хау – совокупность технических, технологических, управленческих, коммерческих и других значений, оформленных в виде технической документации, описания, накопленного производственного опыта, являющихся предметом инноваций, но не запатентованных;
– товарный знак – эмблема, рисунок или символ, зарегистрированные в установленном порядке, служащие для отличия товаров данного изготовителя от других аналогичных товаров;
– лицензии;
– другие аналогичные виды имущественных ценностей предприятия.
Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный (складочный) капитал).
Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации (износа) в течение установленного срока их полезного использования.
Долгосрочные финансовые вложения представляют собой затраты на долевое участие в уставном капитале в других предприятиях, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. Они включают в себя инвестиции предприятия в дочерние и зависимые общества, а также в другие организации, займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, и стоимость имущества переданного в долгосрочную аренду на праве финансового лизинга (т.е. с правом выкупа или передачи собственности на имущество по истечении срока аренды).
В бухгалтерском учете незавершенные капитальные вложения отражаются с использованием счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства – часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для управленческих нужд предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются фирмой в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
В различных отраслях экономики структура основных средств может значительно отличаться, так как она отражает техническую оснащенность, особенности технологии, специализации и организации производства в этих отраслях.
В зависимости от участия в производственном процессе основные средства разделяются на две группы: производственные и непроизводственные. Производственные основные средства принимают участие в производстве материальных ценностей, они включают в себя здания, сооружения, рабочие машины и оборудование и т.п. Непроизводственные основные средства не принимают участия в производственном процессе, к ним относятся жилые дома, поликлиники, детские сады, санаторно-курортные учреждения и другие основные средства нематериальной сферы.
По роли в производстве продукции основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно участвуют в перемещении и переработке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих, к ним относятся машины, оборудование, передаточные устройства, вычислительная техника, транспортные средства, контрольно-измерительные приборы и т.п. Пассивные основные средства, не участвуя непосредственно в процессе производства, создают необходимые для его осуществления условия – это здания, сооружения.
Источники формирования основных средств.
Финансирование процесса формирования основных средств может осуществляться за счет за счет следующих источников:
– средств учредителей, передаваемых в момент создания организации или уже в процессе ее функционирования;
– собственных ресурсов предприятия, созданных в процессе его уставной деятельности;
– средств, полученных предприятием на заемной основе в форме целевых банковских ссуд;
– ассигнований из бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов.
Кроме указанных, в современных условиях широко применяется метод формирования основных средств организации, как аренда и лизинг.
Источники финансирования воспроизводства основных средств подразделяются на собственные и привлеченные.
Собственные источники ОС: амортизация; износ нематериальных активов; прибыль, остающаяся в распоряжении организации.
Привлеченные источники ОС:
– кредиты банков;
– заемные средства других предприятий и организаций;
– денежные средства, получаемые от эмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и физических лиц;
– денежные средства, поступающие в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов концернов и других объединений;
– средства внебюджетных фондов;
– ассигнования из бюджетов различных уровней, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе;
– средства иностранных инвесторов.
Достаточность источников средств для воспроизводства основных фондов имеет решающее значение для финансового состояния организации.
Эффективность использования основных средств.
Эффективность использования основных фондов характеризуется их рентабельностью:
Rоф = 
,
где Rоф – рентабельность основных фондов;
П – прибыль, руб.;
ССОФ – среднегодовая стоимость производственных основных фондов.
ССОФ рассчитывается:
1) ССОФ = 
,
2) ССОФ = 
СОФ – стоимость основных производственных фондов на начало каждого квартала года (1, 2, 3, 4) и на конец года (5).
Эффективность использования основных производственных средств характеризуется определенными стоимостными показателями, которые отражают в денежном выражении производственную отдачу ОС организации. Такими показателями являются:
– фондоотдача (объем выпуска продукции (или товарооборот) на рубль среднегодовой стоимости основных производственных средств). Норматив – больше 1.
ФО = 
,
где ПП – объем произведенной продукции по цене реализации за вычетом суммы акцизов и НДС, руб.;
РП – объем реализованной продукции за вычетом косвенных налогов (акцизов, НДС), руб.;
– фондоемкость (отношение стоимости основных производственных средств к стоимости продукции)
ФЕ = 
.
Этот показатель, обратный показателю фондоотдачи. Норматив – меньше 1.
Прибыль организации
При изучении данной темы необходимо обратить внимание, что прибыль – чистый доход, созданный предприятием в процессе финансово-хозяйственной деятельности – превышение доходов предприятия над его расходами. Обратное положение – убыток.
Функции прибыли:
1. Прибыль – показатель эффективности деятельности предприятия.
2. Прибыль – основной источник прироста собственного капитала.
3. Прибыль – источник формирования доходов бюджетов различных уровней.
Определенную роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты предприятия в направлениях использования финансовых ресурсов, в организации производства и сбыта продукции.
Ниже приведен расчет основных видов прибыли, содержащихся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Выручка от продажи товаров, продукции, услуг – Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг = Валовая прибыль – Коммерческие расходы – Управленческие расходы = Прибыль (убыток) от продаж + Операционные доходы – Операционные расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы = Прибыль (убыток) до налогообложения – Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи = Чистая прибыль.
Одним из важных показателей, используемых в финансовом анализе, является маржинальная прибыль (МП).
МП= Выручка от реализации – Переменные расходы.
Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности предприятия покрывать постоянные расходы и формировать прибыль.
Для коммерческих организаций очень важно определить порог рентабельности (выручку, при которой нет ни прибылей, ни убытков) и запас финансовой прочности.
Порог рентабельности = 
;
Запас финансовой прочности = Выручка – Порог рентабельности
На величину прибыли организации влияют две группы факторов:
– внешние: природные условия, социально-экономические условия, цены на производственные ресурсы;
– внутренние: объем продаж, себестоимость, структура продукции и затрат, цена продукции, учетная политика организации.
Планирование прибыли – составная часть финансового планирования. Основой расчетов прибыли служит прогнозируемый объем продаж.
Методы планирования прибыли.
Метод прямого счета. В основе его лежит поассортиментный расчет прибыли от реализации продукции. Последняя определяется как разница между объемом выручки в ценах продаж и полной себестоимостью реализуемой продукции. Объем выручки и полная себестоимость определяются с учетом переходящих остатков готовой продукции на начало и конец планируемого периода.
Аналитический метод. Расчет ведется в следующей последовательности:
1) с помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем товарной продукции планируемого года, но по базовой себестоимости;
2) рассчитывается изменение себестоимости продукции в планируемом году;
3) определяется влияние ассортимента, качества, сортности продукции;
4) после обоснования цены на готовую продукцию планируемого года определяется влияние роста (или снижения) цен;
5) влияние на прибыль всех перечисленных факторов суммируется.
Аналитический метод имеет то преимущество, что показывает влияние различных факторов на величину прибыли, но это преимущество проявляется только при наличии стабильных условий хозяйствования.
Распределение и использование прибыли.
Прибыль распределяется между государством, собственниками и самим предприятием. Взаимоотношения предприятий и государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли и регулируются главой 25 НК РФ.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на капитализируемую и потребляемую части.
Капитализируемая часть направляется на научно-исследовательские, технологические работы, модернизацию оборудования, в резервный фонд. Могут быть и другие формы капитализации прибыли – финансовые вложения, вклады в уставные капиталы других организаций.
Потребляемая часть прибыли направляется на материальное стимулирование персонала, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, финансирование социально-культурных объектов.
Если прибыль не расходуется, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль и увеличивает размер собственного капитала.