ІІ. Підготовка до проведення ревізії
Методичні рекомендації
Щодо здійснення інспектування органами Державної фінансової інспекції України
І. Загальні положення
1. Методичні рекомендації щодо здійснення інспектування органами Державної фінансової інспекції України (далі – Методичні рекомендації) розроблено відповідно до Закону України «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» (далі – Закон) та Порядку проведення інспектування Державною фінансовою інспекцією, її територіальними органами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 № 550 (далі – Порядок проведення інспектування), з метою забезпечення єдиних підходів до підготовки до ревізії, її проведення, оформлення результатів та реалізації матеріалів.
2. Наведені у Методичних рекомендаціях терміни вживаються у значеннях, наведених у Законі та Порядку проведення інспектування.
3. Основні вимоги до оформлення результатів ревізії, порядку підписання акта ревізії та реалізації матеріалів визначені в Порядку проведення інспектування.
Методичні рекомендації деталізують загальні вимоги та особливості підготовки до проведення ревізії, проведення та оформлення її результатів і реалізації матеріалів ревізіїв межах вимог, визначених Порядком проведення інспектування.
ІІ. Підготовка до проведення ревізії
З метою глибокого і всебічного дослідження матеріалів і документів, які стосуються діяльності об’єкта контролю, що підлягатиме ревізії, ревізор на етапі підготовки до ревізії має здійснювати наступні заходи (в залежності від наявності для цього часу).
1. Опрацювати нормативно-правову базу з питань функціонування об’єкта контролю, в тому числі на предмет прийняття, внесення змін, втрати чинності нормативно-правових актів, які регулюють сферу діяльності об’єкту контролю.
Зазначене дає змогу визначити основні види діяльності об’єкту контролю, структуру, особливості порядків використання коштів за окремими бюджетними програмами (для бюджетної установи), наявність повноважень щодо надання платних послуг тощо.
2. Проаналізувати матеріали контрольних заходів (акти ревізій, акти перевірок державних закупівель, аудиторські звіти), проведених на об’єкті контролю за попередній ревізійний період, що дасть змогу визначити типові для зазначеного об’єкта порушення, ризикові напрями діяльності та визначити стан усунення порушень.
Для здійснення аналізу результатів раніше проведених ревізій та перевірок державних закупівель доцільно використовувати дані Підсистеми проведення контрольних заходів.
Примітка: Відповідно до наказу ГоловКРУ від 22.12.2009 № 310 програми, акти ревізій та перевірок державних закупівель прикріплюються до інформаційних карток, складених за їх результатами.
3. Опрацювати наявну в Держфінінспекції та її територіальних органах (далі – органи Держфінінспекції) інформацію, отриману від фінансових органів та органів Державної казначейської служби щодо використання об’єктом контролю бюджетних коштів, операцій на реєстраційних рахунках в органах Державної казначейської служби, взятих зобов‘язань, стану дебіторської та кредиторської заборгованості тощо.
Проаналізувати звітність та оперативну інформацію щодо виконання бюджетів та єдиної мережі розпорядників і одержувачів бюджетних коштів в частині, що стосується діяльності об’єкту контролю, отриманих від органів Державної казначейської служби.
Примітка: Інформація надається відповідно до Плану заходів щодо взаємодії Головного контрольно-ревізійного управління України з Державним казначейством України з питань надання звітності, оперативної інформації про виконання бюджетів та єдиної мережі розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, затвердженого спільним наказом ГоловКРУ та Державного казначейства України від 03.06.2011 № 131/147.
На територіальному рівні аналізується інформація, отримана від територіальних органів Державної казначейської служби відповідно до укладених угод на відповідному рівні чи на окремі запити територіальних органів Держфінінспекції.
4. Проаналізувати отриману (за необхідності) на запит від органів Державної податкової служби інформацію стосовно підконтрольного суб'єкта господарювання, в тому числі щодо наданих йому податкових пільг, банківських установ, в яких він обслуговується та контрагентів.
Примітка: Інформація надається в рамках Угоди від 12.06.2003 про взаємний обмін інформацією між ГоловКРУ та ДПА.
5. Опрацювати інформацію, отриману від органів Фонду державного майна України, в частині, що стосується діяльності об’єкту контролю. Зокрема, даних щодо обсягів та стану використання державного майна державними підприємствами, об‘єднаннями, установами, організаціями, господарськими товариствами, у статутному капіталі яких акції (частки, паї) належать державі, балансоутримувачами державного майна тощо.
Примітка: Інформація надається на рівні Держфінінспекції відповідно до Угоди про обмін інформацією між Головним контрольно-ревізійним управлінням України та Фондом державного майна України від 02.09.2010 № 73/363.
6. Проаналізувати іншу наявну в органах Держфінінспекції інформацію з питань діяльності об’єкту контролю, зокрема доручення правоохоронних органів щодо ймовірних фактів порушень, «сумнівних» операцій тощо, звернення громадян (в тому числі під час прийому громадян), отриману інформацію за «телефоном довіри», інформацію від підприємств, установ і організацій, що мали відносини з об’єктом контролю в процесі здійснення фінансово-господарської діяльності.
7. Дослідити інформацію, що може стосуватись діяльності об’єкту контролю, на офіційних веб-сайтах державних органів, зокрема:
Фонду державного майна України (www.spfu.gov.ua) стосовно корпоративних прав держави, суб'єктів господарювання державного сектору економіки, які за результатами інвентаризації об'єктів державної власності «визнані» органами управління (належність до сфери управління відповідного органу державної влади підтверджена цим органом) та обліковуються в Єдиному реєстрі об'єктів державної власності; «не визнані» органами управління (належність до сфери управління відповідного органу державної влади не підтверджена цим органом) у розрізі суб'єктів управління, потенційних об’єктів оренди державного майна;
Державної служби статистики України (www.ukrstat.gov.ua) щодо результатів визначення основного виду економічної діяльності підприємств, наявних статистичних даних стосовно цін і тарифів;
Міністерства економічного розвитку та торгівлі (www.me.gov.ua) щодо здійснення державних закупівель;
Центру адаптації державної служби до стандартів ЄС Національного агентства України з питань державної служби (www.center.gov.ua) щодо реєстру адміністративних послуг;
офіційному веб-сайті об’єкта контролю та його органу управління (за наявності).
Проаналізувати інші наявні в мережі Інтернет чи інших засобах інформації відомості щодо проблем в діяльності об’єкта контролю, факти порушень і зловживань у фінансовій сфері та неефективного управління державним майном.
8. У випадку відсутності необхідної інформації чи потреби отримання додаткових відомостей про діяльність об’єкту контролю орган Держфінінспекції, керуючись пунктом 6 Порядку проведення інспектування, надсилає письмове звернення органам державної влади, місцевого самоврядування, підприємствам, установам і організаціям щодо надання інформації, що стосується діяльності та фінансового стану об‘єкта контролю.
9. На підставі проведеного аналізу інформації щодо діяльності об’єкта контролю керівник ревізійної групи визначається з питаннями програми ревізії, затратами трудових ресурсів, термінами, а також відбирає найбільш ризикові господарські операції об’єкту контролю, що заслуговують більш ретельної перевірки в ході проведення ревізії.
Програма ревізії складається в двох примірниках. В програмі зазначається найменування об'єкта контролю, тема, період та питання, що підлягають ревізії відповідно до компетенції органів Держфінінспекції. Програма затверджується керівником органу Держфінінспекції чи його заступником.
Якщо об’єкт контролю є бюджетною установою, програма ревізії складається з дотриманням Примірної програми ревізії бюджетної установи, затвердженої наказом Держфінінспекції від 14.10.2011 № 14.
Якщо об’єкт контролю є суб’єктом господарювання державного сектора економіки, програма ревізії складається з дотриманням Примірної програми ревізії фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання державного сектору економіки, затвердженої наказом ГоловКРУ від 14.02.2011 № 28.
У разі проведення ревізії за рішенням суду, винесеним на підставі подання прокурора або слідчого для забезпечення розслідування кримінальної справи, або за постановою органу досудового слідства питання програми ревізії викладаються у редакції, сформульованій у відповідному рішенні суду (поданні прокурора або слідчого) або постанові органу досудового слідства.
10. Склад, кількість посадових осіб органу Держфінінспекції та строки проведення ревізії визначаються з урахуванням обсягу передбачених програмою ревізії питань та в межах визначеної законодавством її тривалості.
Керівником ревізійної групи складається Робочий план за формою, встановленою наказом ГоловКРУ від 10.05.2006 № 152 «Про затвердження форм журналів та форми Робочого плану на проведення ревізії».
Робочий план складається і підписується керівником ревізійної групи та затверджується керівником відповідного самостійного структурного підрозділу Держфінінспекції або державної фінансової інспекції в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, районах, містах або міжрайонної, об'єднаної в районах та містах державної фінансової інспекції (або особами, що їх заміщують).
Керівник ревізійної групи до початку проведення ревізії забезпечує ознайомлення з робочим планом під розпис всіх учасників ревізійної групи.
Примірний робочий план ревізії фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання державного сектору економіки затверджений наказом ГоловКРУ від 14.02.2011 № 28.
11. Програма ревізії та робочий план за ініціативою керівника ревізійної групи можуть бути відкориговані в ході ревізії за результатами дослідження окремих документів об’єкта контролю.
Зокрема, при виході на об’єкт контролю необхідно проаналізувати матеріали контрольних заходів, проведених як органами Держфінінспекції (якщо це не було зроблено раніше), так і іншими контролюючими органами з питань, що належить до компетенції органів Держфінінспекції, за період, що підлягає ревізії. Опрацьовані матеріали можна використати для коригування програми чи робочого плану ревізії в частині виключення окремих питань ревізії, періодів, за який вони перевіряються, або ж врахувати відповідні матеріали при визначенні періодів вибіркових перевірок тощо.
Зміни до програми ревізії та робочого плану затверджуються і підписуються працівниками органу Держфінінспекції, які перебувають на посадах того ж рівня, що і для підписання та затвердження програми ревізії та робочого плану.