Тема 3. Облік операцій з давальницькою сировиною
Ключові терміни: долар, євро, курсова різниця, давальницька сировина, готова продукція, замовник, виконавець, операція з давальницькою сировиною, дозвіл митного органу, день завершення митного оформлення товарів у митному режимі переробки на митній території України.
Завдання 1. Замовником-нерезидентом на адресу виконавця-резидента відвантажена давальницька сировина, контрактна вартість якої складає 6000 дол. США. На дату митного оформлення давальницької сировини курс НБУ – 28,4 грн./ дол. Контрактна вартість послуг з переробки давальницької сировини – 900 дол. На дату підписання акта виконаних послуг з переробки давальницької сировини курс НБУ – 28,33 грн./ дол. На дату надходження валюти за оплату послуг з переробки давальницької сировини курс НБУ – 28,27 грн./ дол. Фактична собівартість послуг з переробки давальницької сировини – 14650 грн. За митне оформлення при вивезенні готової продукції сплачені митні послуги – 100 грн. Ввізне мито за ставкою 15%.
Відобразити наведені операції в бухгалтерському обліку.
Завдання 2. 22.03. від іноземної фірми на адресу підприємства ВАТ «Зорі» надійшла:
- давальницька сировина (ДС) для переробки і виготовлення (ГП);
- сировина в рахунок оплати послуг з переробки ДС.
Контрактна вартість послуг з переробки ДС – 2600 дол, фактична виробнича собівартість послуг з переробки ДС – 11800 грн. Контрактна вартість ДС замовника – 20000 дол. На дату митного оформлення ДС курс НБУ 28,42. Під час митного оформлення ввезення ДС для переробки, підприємство сплатило за митні послуги 250 грн і видало простий вексель на суму ПДВ та мита (мито 18%). На дату митного оформлення ввезення сировини в рахунок оплати послуг за переробку ДС підприємство сплатило ввізне мито – 1100 грн.
28.03 було підписано акт виконаних послуг з переробки ДС і відвантажена продукція. Курс НБУ 28,39 грн. Під час митного оформлення вивезення ГП ВАТ «Зорі» погасило простий вексель на суму ПДВ та ввізного мита і сплатило за митні послуги -220 грн.
Завдання 3.02.04 п.р. від іноземної фірми — замовника на адресу ВАТ «Зорі» (виконавця) надійшла давальницька сировина. Контрактна вартість давальницької сировини, згідно укладеної угоди, 45000 доларів США. На дату митного оформлення давальницької сировини курс НБУ - 28,20 грн./$. Під час митного оформлення ввезення давальницької сировини для переробки, підприємство оплатило митні послуги у сумі 1280 грн. і видало простий вексель на суму ПДВ та мита (ввізне мито - 12%). Контрактна вартість послуг з переробки давальницької сировини - 6000 доларів США. Фактична виробнича собівартість послуг з переробки давальницької сировини — 44000 грн.
24.04 було підписано акт виконаних послуг з переробки давальницької сировини і відвантажена готова продукція (за вирахуванням частини, яка залишається у виконавця в рахунок оплати послуг переробки). Курс НБУ - 28,22 грн./$. Під час митного оформлення вивезення готової продукції ВАТ «Зорі» погасило простий вексель на суму ПДВ та ввізного мита і оплатило митні послуги у сумі — 1230 грн.
26.04 була оформлена ВМД на частину готової продукції, яка залишається у виконавця в рахунок оплати послуг переробки (без її вивезення за межі митної території України). Курс НБУ - 28,24 грн./$.
Під час митного оформлення «ввезення» готової продукції ВАТ «Зорі» оплатило:
- митні послуги— 0,5 %;
- ввізне мито — 10 %.
Необхідно: скласти журнал реєстрації господарських операцій, вказати первинні документи, здійснити необхідні розрахунки.
Тести для самоконтролю
1.Давальницька сировина – це:
а) сировина, яка ввезена на митну територію України іноземним замовником або вивезені за її територію українським замовником для використання у виробництві готової продукції з подальшим поверненням продукції повністю або частково в країну замовника, або вивозом у третю країну;
б) готова продукція, визначена, як кінцевий результат переробки в контракті між замовником та виконавцем;
в) сировина, придбана для подальшої реалізації;
г) правильні відповіді б) і в).
2. До давальницької сировини належать:
а) сировина, матеріали, напівфабрикати;
б) земля, дорогоцінні метали;
в) комплетуючі вироби, енергоносії;
г) правильні відповіді а) і в).
3. Право власності на імпортну давальницьку сировину для виготовлення готової продукції належить:
а) виробнику готової продукції;
б) іноземному замовнику;
в) тому й другому в момент переробки.
4. Строк здійснення операції з переробки давальницької сировини з моменту оформлення ВДМ на давальницьку сировину має бути:
а) не більше 180 календарних днів;
б) не більше 90 календарних днів;
в) не більше 60 календарних днів.
5. Ввезена для переробки давальницька сировина у бухгалтерському обліку виконавця відображається на рахунку:
а) 022; в) 201; б) 05; г) 023.
6. Вивезена для переробки давальницька сировина для її переробки у бухгалтерському обліку замовника відображається на рахунку:
а) 022; в) 201;
б) 05; г) 206.
7. Контроль за виконанням операції з переробки давальницької сировини, яка була закуплена на митній території України покладається на:
а) ДПА виконавця;
б) митницю експортера;
в) митницю імпортера.
8. Витрати з оплати послуг сторонніх організацій з переробки сировини у замовника відображаються по дебету рахунку:
а) 23; в) 26; б) 281; г) 206.
9. Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини, відображається на рахунку:
а) 23; в) 26; б) 281; г) 023.
10. Облікова ціна імпортних товарів не включає:
а) контрактну вартість;
б) транспортно-заготівельні витрати, сплачені в інвалюті;
в) мито і митний збір;
г) курсову різницю.
Модуль 3