Категории:

Астрономия
Биология
География
Другие языки
Интернет
Информатика
История
Культура
Литература
Логика
Математика
Медицина
Механика
Охрана труда
Педагогика
Политика
Право
Психология
Религия
Риторика
Социология
Спорт
Строительство
Технология
Транспорт
Физика
Философия
Финансы
Химия
Экология
Экономика
Электроника

Ответственность налоговых органов и их должностных лиц за причинение неправомерного вреда при осуществлении контрольных мероприятий

Тема 7. Налоговый контроль.

Понятие, формы, методы и принципы налогового контроля. Государственные органы, осуществляющие налоговый контроль. Учет налогоплательщиков. Налоговая декларация. Налоговые проверки. Камеральная налоговая проверка. Порядок проведения выездной налоговой проверки и оформление её результатов. Процедура рассмотрения материалов проверки и вынесения решения. Налоговая тайна.

Контрольные вопросы

1.Дайте определение понятия «налоговый контроль».

2.Перечислите государственные органы, осуществляющие на­логовый контроль.

3.Охарактеризуйте формы и методы осуществления налогового контроля.

4.Перечислите основные принципы налогового контроля.

5.Раскройте значение учета налогоплательщиков.

6.Как осуществляется учет налогоплательщиков?

7.Для чего используется ИНН?

8.Каково значение налоговой декларации?

9.Дайте определение понятия «налоговая проверка».

10.Расскажите о видах налоговых проверок и поясните, чем они отличаются?

10. Раскройте понятие налоговой тайны.

Темы докладов

1. Понятие налогового контроля. Основные контрольные меро­приятия.

2. Информация, используемая в целях проведения налогового контроля.

3. Налоговые проверки. Виды налоговых проверок.

4. Оформление результатов налоговых проверок.

5. Издержки, связанные с осуществлением налогового кон­троля.

Ответственность налоговых органов и их должностных лиц за причинение неправомерного вреда при осуществлении контрольных мероприятий.

Задания к семинару:

1.Сформулируйте принципы осуществления налогового контроля. Приведите примеры реализации каждого из выделенных вами принципов со ссылками на НК РФ и акты Конституционного Суда РФ.

 

2.Формами налогового контроля являются:

1)камеральная налоговая проверка;

2)проверка судьей соблюдения порядка уплаты государственной пошлины и полноты ее уплаты при принятии искового заявления;

3)получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

4)выемка документов и предметов, производимая в порядке, установленном ст. 94 НК РФ;

5)постановка на учет физических лиц и организаций в налоговых органах;

6)предоставление органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество по запросу налогового органа.

 

3. Какие мероприятия относятся к дополнительным
мероприятиям налогового контроля:

1) составление справки о проведенной выездной налоговой
проверке;

2)истребование документов у налогоплательщика;

3)осмотр помещений налогоплательщика;

4)бухгалтерская экспертиза;

5)составление акта сверки по НДС?

 

4. Налоговый орган требует представления сервера, содержащего бухгалтерскую программу и базу данных для
проверки сведений, составляющих указанную базу. Это:

1) правомерно в рамках осуществления камеральной налоговой
проверки;

2) правомерно, но только в рамках выездной налоговой проверки;

3) правомерно в рамках дополнительных мероприятий налогового
контроля;

4) правомерно при наличии санкции прокурора;

5) неправомерно.

 

5. Вправе ли налоговый орган проводить инвентаризацию товарных остатков на складе налогоплательщика и составлять инвентаризационную опись:

1)в ночное время, без согласия налогоплательщика;

2)в дневное время, без согласия налогоплательщика;

3)в отсутствие понятых;

4)в отсутствие заведующего складом, при наличии понятых;

5) в отсутствие руководителя организации-налогоплательщика,
но в присутствии материально ответственных лиц налогоплательщика?

 

6. Какие сведения не относятся к сведениям, составляющим
налоговую тайну:

1)сведения, разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2)сведения об идентификационном номере налогоплательщика;

3)сведения о материальном положении семьи налогоплатель­щика, содержащиеся в декларации об исчислении налога на доходы физических лиц;

4)информация о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

5)информация о просроченных кредитных платежах, предостав­ленная кредитным бюро по запросу налогового органа?

 

7. В ООО «Промстройэкперт» проводилась выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и
своевременности уплаты сумм налога на добавленную стоимость
и налога на прибыль организаций за 2010—2011 гг. На основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляю­щего выездную налоговую проверку, утвержденного руководителем соответствующего налогового органа, в ООО «Промстройэкперт» проводилась выемка документов. В качестве основания для произ­водства выемки документов было указано возможное неправомерное включение расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в проверяемом периоде.

При производстве выемки в качестве понятых были приглашены должностное лицо налогового органа и бухгалтер ООО «Промстрой­экперт». Выемка проводилась в отсутствие генерального директора общества. В ходе выемки были изъяты документы, относящиеся в том числе к исчислению и уплате единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

Был ли нарушен в данном случае порядок производства выемки документов? Если да, то какие правила проведения выемки на­рушены? Каковы могут быть последствия несоблюдения порядка производства выемки?

 

8. ЗАО «СУ-15», являясь взыскателем по исполнительному листу с неистекшим сроком давности, обратилось в соответствии с п. 3 ст. 46 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнитель­ном производстве» в налоговый орган с заявлением о предоставлении сведений:

- о наличии у должника-организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях;

- о номерах расчетных, текущих и иных счетов должника, о наиме­новании и месте нахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета у должника.

Налоговые органы предоставили информацию о наличии у долж­ника счетов и вкладов, в предоставлении информации о номерах счетов и месте нахождения банка отказали. Отказ был мотивирован ссылкой на ст. 102 НК РФ, согласно которой данные о номере счетов должника относятся к налоговой тайне.

Правомерно ли поступили налоговые органы? Кому и в каком порядке налоговый орган раскрывает сведения, составляющие на­логовую тайну?

 

9. Налоговый орган провел камеральную проверку своевременности постановки на учет в налоговом органе ООО «Рострест» по месту
нахождения своего обособленного подразделения. В ходе проверки
было установлено, что общество осуществляет деятельность через
свое обособленное подразделение, что подтверждено договором
аренды помещения, платежными документами об уплате арендной
платы и актом обследования места нахождения обособленного
подразделения ООО «Рострест». Обособленное подразделение не
поставлено на учет в налоговом органе.

По результатам проверки налоговый орган вынес решение о привлечении ООО «Рострест» к ответственности за нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Правомерны ли действия налогового органа? В каком порядке осуществляется постановка на учет налогоплательщиков, переучет и снятие с учета?

 

10. При проведении выемки предметов и документов у организации налогоплательщика сотрудниками налогового органа были
проведены следующие действия.

Сотрудники налогового органа явились на склад, месторасполо­жение которого узнали из документов первичного бухгалтерского учета в 2300 30 декабря 2012 г.

Предоставив сторожу склада постановление о выемке предме­тов и документов, подписанное руководителем налогового органа, проводившего выемку, по юридическому адресу организации, а также служебные удостоверения, сотрудники налогового органа в присутствие двух сотрудников патрульно-постовой службы вошли на склад.

В течение двух часов сотрудники налогового органа составили опись части имущества, находившегося на складе, в виде трех коро­бок офисной техники б/у, фотобумаги глянцевой формата А4 — 20 пачек, документов складского учета — две папки, в присутствии двух понятых — сопровождавших их сотрудников патрульно-по­стовой службы — изъяли указанное имущество и документы и вывезли их.

Сторожу склада выдали копию описи изъятого имущества.

Оцените правомерность осуществленных сотрудниками налого­вого органа действий и составьте необходимые документы от имени организации-налогоплательщика в налоговый орган по факту про­изошедшего.

 

11. Заместитель руководителя налоговой инспекции принял решение от 10 февраля 2013 г. № 235 о проведении выездной на­логовой проверки соблюдения обществом со всеми структурными подразделениями законодательства о налогах и сборах, валютного законодательства, кроме единого социального налога и налога на доходы физических лиц за период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2012 г.

Впоследствии тем же должностным лицом налогового органа принято решение № 293 о внесении дополнений (изменений) в ре­шение инспекции от 10 февраля 2013 г. № 235 о проведении выездной налоговой проверки, которым в состав проверяющих включены специалисты Региональной энергетической комиссии.

Налоговая инспекция пояснила, что привлечение к участию в проверке указанных специалистов, обладающих специальными знаниями, потребовалось для проверки потерь электрической и тепловой энергии, а также соответствия расценок установ­ленным пределам норм, поскольку в себестоимость продукции (работ, услуг) потери электрической и тепловой энергии можно включать только в установленных пределах. Между налоговым органом и Региональной энергетической комиссией заключен договор о предоставлении услуг специалиста. Предметом дого­вора является оказание заказчику услуг в порядке ст. 96 Н К РФ при проведении им конкретных действий по осуществлению налогового контроля.

Дайте правовую оценку действиям налогового органа.

 

11.Решите кроссворд.

 

 

По горизонтали: 3. Не заинтересованное в исходе дела лицо, обла­дающее специальными знаниями и навыками, привлекаемое на договорной основе для разъяснения возникающих вопросов, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле. 8. Любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщи­ке, за исключением сведений, перечисленных в НК РФ (ответ — словосочета­ние из двух слов). 10. Документ, составляемый при проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ.

По вертикали: 1. Не заинтересованное в исходе дела лицо, обладающее специальными знаниями и навыками, привлекаемое на договорной основе для осуществления отдельных процессуальных действий. 2. Не заинтересованное в исходе дела физическое лицо, привлекаемое для фиксации осуществляемого процессуального действия. 4. Не заинтересованное в исходе дела лицо, кото­рое вызывают для дачи показаний и которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. 5. Документ, на основании которого проводится выездная налоговая провер­ка. 6. Документ который составляется проверяющим по окончании выездной налоговой проверки и в котором фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. 7. Налоговая проверка, проводимая по месту нахождения нало­гового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ответ — определение). 9. Документ, составляемый по ре­зультатам выездной налоговой проверки.

 

13. Каким актом налогового органа заканчивается проведение
камеральной налоговой проверки и выездной налоговой проверки:

1)справкой о проведенной проверке;

2)актом налоговой проверки;

3)решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4)налоговый орган не обязан составлять какой-либо акт по результатам проверки, если в ходе проверки не будет выявлен факт нарушения законодательства о налогах и сбора?

Для ответа на поставленный вопрос рекомендуется изучить Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. № 9-П.

14.Органами, полномочными осуществлять налоговые проверки, являются:

налоговые органы; таможенные органы;

органы государственных внебюджетных фондов; органы внутренних дел.

Свой ответ подтвердите ссылками на соответствующие норма­тивные правовые акты.

15.Изучите приведенное ниже извлечение из акта выездной налоговой проверки. Оцените правомерность и обоснованность проведения такой налоговой проверки. Были ли в данном случае нарушены принципы осуществления налогового контроля? Если да, то какие?

 

Акт № 54 выездной налоговой проверки Иванова Петра Васильевича, ИНН — 1234567890

г. Н. 23 апреля 2004 года

 

Мною, старшим государственным налоговым инспектором — ре­ферентом налоговой службы I ранга ИФНС № 3 Козловым Д.Н., на основании решения заместителя руководителя Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Н., Советника налого­вой службы РФ II ранга СЛ. Федорич от 4 марта 2004 года № 54 проведена выездная налоговая проверка Иванова П.В. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 год по 31.12.2002 год.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом РФ (части I и II, с учетом внесенных в них изменений и дополнений), иным актами законодательства о налогах и сборах.

I. Общие положения

Проверка начата 04.03.2004 года, окончена 22.04.2004 года.

Адрес регистрации Иванова П.В.: г. Н., ул. Мира, д. 3, кв. 5.

При проведении проверки использовались сведения из справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2002 год, представ­ленных предприятиями — источниками выплат в налоговые органы по месту постановки на учет.

 

16.Камеральной налоговой проверкой за отчетный налоговый период налоговым органом по отдельному налогу установлены на­рушения порядка исчисления налоговой базы спустя четыре месяца со дня предоставления налоговой декларации в установленный срок. Правомерно ли проведение камеральной налоговой проверки в данном случае? Может ли налогоплательщик в данном случае быть привлечен к ответственности за совершение налогового право­нарушения? Если да, то в рамках какого мероприятия налогового контроля?

 

17.Налоговая инспекция на основании решения от 28 декабря 2006 г. № 517 провела в январе 2007 г. выездную налоговую проверку по вопросам соблюдения ЗАО «Ромашка» законодательства о налогах и сборах за период с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2005 г. Правомерны ли действия налогового органа? Какой период деятельности налого­плательщика может быть охвачен выездной налоговой проверкой?

 

 

18.На основании решения руководителя инспекции в органи­зации проводится выездная налоговая проверка по вопросам со­блюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

В ходе налоговой проверки проверяющим инспекторам были предоставлены все необходимые истребованные документы за про­веряемый период, однако налоговая проверка была приостановлена в связи с проведением встречной проверки относительно деятельности контрагентов налогоплательщика.

Далее налоговый орган проводил камеральные проверки и за­прашивал у налогоплательщика документы за налоговые периоды, охваченные выездной проверкой. Организация полагала, что ис­требование таких первичных документов фактически позволяло налоговой инспекции при формальном приостановлении выездной проверки проверять налогоплательщика по вопросам, являющимся предметом выездной налоговой проверки.

Правомерны ли действия налогового органа? Может ли нало­гоплательщик не предоставлять истребуемые документы в связи с тем, что уже предоставлял их ранее в рамках выездной налоговой проверки?

 

Литература:

1. Конституция РФ. 1993 г. // РГ. 1993. № 237. 25 декабря

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части I и II с изм. и доп.

Учебники, монографии, учебная литература

 

1. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. М., 1997.

2. Налоговое право России. Учебное пособие / под ред. Демина А.В.

3. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть 1) (постатейный)/Под ред. А.Н. Козырина. — М.: Проспект, 2005.

4. Налоговое право: краткий курс лекций. / Ю.Ф. Кваша, А.П. Зрелов, М.Ф. Харламов. М.: Издательство Юрайт, 2012.

5. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. проф. Ю.А. Крохина. М., 2011.

6. Корнева Е.А., Ткачев В.И. Правовое регулирование полномочий налоговых органов. — М.: Городец, 2007.

7. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева НА. Налоговое право России. Общая часть: Учебник/Под. ред. Н.А. Шевелевой. — М.: Юристъ, 2001.

8. Кучеров И.И Налоговое право России: Курс лекций. Изд. 2-е переработанное и дополненное М.: центр ЮрИнфоР,2006.

9. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Проверки налогоплательщиков ор­ганами внутренних дел. — М., 2004.

10. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сбо­рах. - М, 2001.

11. Налоговое право. Учебник /Под ред. к.ю.н., профессора С.Г.Пепеляева. М.: Юрист, 2005.

12. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

13. Поролло Е. В. Налоговый контроль: принципы и ме­тоды проведения. М., 1996.

14. Налоговое право России: учебник для бакалавров /А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. М.: Издательство Юрайт, 2012. – 462 с.

15. Развитие налогового законодательства: вопросы теории и прак­тики/Под ред. А.А. Ялбулганова. — М.: Готика, 2005.