Облік доходів та витрат від фінансових операцій
Доходи від фінансових операцій включають: дохід від участі в капіталі та інші фінансові доходи.
Дохід від участі в капіталі – це дохід від фінансових інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі.
Метод участі в капіталі –це метод обліку інвестицій , згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.
Згідно з П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції "метод участі в капіталі застосовується для обліку інвестицій в асоційовані, спільні та дочірні підприємства,які звичайно є пов'язаними сторонами для інвестора.
Для обліку доходів від участі в капіталі застосовується рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі",який має такі субрахунки:
721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства";
722 "Дохід від спільної діяльності";
723 "Дохід від інвестицій у дочірні підприємства"
На суму доходу, одержаного за інвестиціями пов'язаним сторонам і визначеного за методом участі в капіталі, складається такий запис:
Дебет 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
Кредит 721"Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства"
Кредит 722"Дохід від спільної діяльності";
Кредит 723 "Дохід від інвестицій у дочірні підприємства"
Треба пам'ятати, що за методом участі в капіталі, отримані підприємством дивіденди зменшують балансову вартість інвестицій:
Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"
Кредит 141 " Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
Якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються за методом участі в капіталі, є збиток, то свою долю збитків інвестор відображає на рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі" таким записом:
Дебет 96 "Втрати від участі в капіталі"
Кредит 141 " Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
До інших фінансових доходіввідносяться доходи , одержані від фінансових інвестицій (крім доходів, які відображаються за методом участі в капіталі), дивіденди,відсотки, амортизація дисконту за інвестиціями в боргові цінні папери.
До фінансових витрат відносяться витрати підприємства, що пов'язані із залученням позикового капіталу:
Відсотки за кредитами,облігаціями,амортизація дисконту за випущеними облігаціями,витрати на фінансову оренду тощо.
Облік фінансових витрат ведеться на рахунку 95 "Фінансові витрати" в розрізі субрахунків
951"Відсотки за кредит"
952"Інші фінансові витрати"
За дебетом рахунка 95 відображається сума визнаних витрат, а за кредитом – їх списання на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій".
Приклад 11.6 01.01.2008 року підприємство випустило 2000 облігацій номінальною вартістю 100 гривень з терміном погашення через 5 років та номінальною ставкою 10% річних. Сплата відсотків за облігаціями здійснюється щорічно 1 січня.
Операції, пов'язані з випущеними облігаціями , в бухгалтерському обліку підприємства будуть відображені такими записами:
1)01.01.2008р. –реалізовано облігації, грн.
Дебет 311"Поточні рахунки в національній валюті" 200000
Кредит 521 "Зобов'язання за облігаціями" 200000
2)31.12.2008р. – нараховані відсотки за облігаціями, грн..
Дебет 952 "Інші фінансові витрати" 20000
Кредит 684"Розрахунки за нарахованими відсотками" 20000
Цей запис буде повторюватися щорічно на протязі 5 років
3)1 січня 2009р. – виплата відсотків за облігаціями,грн..
Дебет 684"Розрахунки за нарахованими відсотками" 20000
Кредит 311"Поточні рахунки в національній валюті" 20000
Всі фінансові витрати, як і інші витрати підприємства, відображаються у відповідності з принципом нарахування –в тому звітному періоді, коли вони виникли, зокрема відсотки відносяться до того звітного періоду, в якому вони нараховані, а не того, в якому будуть сплачені грошові кошти.
По закінченню звітного періоду на субрахунку 792 "Результат фінансових операцій " буде визначено результат від фінансових операцій.
Дебет 72"Дохід від участі в капіталі"
Кредит 792 "Результат фінансових операцій "
Дебет 792 "Результат фінансових операцій "
Кредит 952 "Інші фінансові витрати"
Якщо сальдо на рахунку 792 буде кредитовим, то результатом фінансових операцій є прибуток, якщо сальдо дебетове результатом є збиток.