Вопрос 18 Учет ценных бумаг виды финансовых вложений
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной
формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек,
депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком до года) и долгосрочные (вложения на срок
более года). Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты разные, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры да предоставление займов и др.
Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения" (счет активный, сальдовый)
без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные. К счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумага", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".
При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг осуществляет-
ся бухгалтерская проводка:
76-51 -
58-76-
В случае последующей оплаты расходов по приобретению ценных бумаг в учете де-
лают записи:
58 – 76 – оприходованы цепные бумаги;
76 – 51 – оплачена стоимость ценных бумаг и услуг по их приобретению.
При получении ценных бумаг по договору простого товарищества –
58 – 80.
Ценные бумаги могут поступить в организацию и безвозмездно, при этом на их рыночную стоимость делают запись:
58 – 91, 98.
Стоимость долговых ценных бумаг в иностранной валюте, учтенных по дебету счета
58, пересчитывается на дату составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением
курсов иностранных валют. Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается:
58 – 91.
Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются на счете 91 "Прочие доходы и
расходы"-:
62 – 91-1 – договорная цена реализуемых ценных бумаг;
91-2 – 58 – балансовая стоимость проданных ценных бумаг;
91-1 – 76,51 – расходы по продаже ценных бумаг;
91-9 – 99 – финансовый результат от реализации (прибыль);
99 – 91-9 – финансовый результат от реализации (убыток).
Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен регулирующий счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". По
его кредиту отражается создание резервов, по дебету – использование.
91-2 – 59 – созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
59 – 91-1 – использованы (ликвидированы) резервы под обесценение вложений
в ценные бумаги.
Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.
Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58-1 "Паи и акции"
и отражают по дебету в корреспонденции со счетами денежных средств:
58-1 - 51, 76
Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у
передающей стороны будут сделаны следующие записи:
76 – 91-1 – на сумму вклада в соответствии с учредительным договором;
02 – 01 – на сумму начисленной по объекту амортизации;
91-2 – 01 – на остаточную стоимость переданного объекта;
58-1– 76 – оприходован вклад в уставный капитал;
91-9 – 99 – на сумму финансового результата (прибыль);
99 – 91-9 – на сумму финансового результата (убыток).
Держатели акций получают на них дивиденды, т. е. доход, который выплачивается за
счет прибыли АО.
Начисление сумм дивидендов отражается в виде:
76.3 – 91.1.
Получение дивидендов: 51 – 76.
91.2– 58.1 – списана учетная стоимость акции (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;
01 (10, 41, 51, ...) – 91.1 – получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;
91.9 – 99 (99 – 91.9) – финансовый результат от списания акций в уставном капитале.
Предоставленные другим организациям займы учитывают на счете 58-3 "Предоставленные займы" следующим образом:
58.3 – 51 (52) – выдан заем;
Дт 008 – получены гарантии в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условием договора);
76 – 91.1 – начислены проценты;
51 (52) – 76 – получены проценты;
51 (52) – 58.3 – произведен возврат займа;
Km 008 – списаны обеспечения займа.