Вопрос 45 Учет на забалансовых счетах
В бухгалтерском учете кроме балансовых счетов иcпoльзуются забалансовые счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.
Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться исключительно принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют.
Забалансовый счёт — счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.
На забалансовых счетах учреждения учитываются:
-ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество, имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т. п.);
-материальные ценности, учет которых согласно инструкциям № 157н, № 183н[2] предусмотрен вне балансовых счетов:
а) основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;
б) периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;
в) бланки строгой отчетности;
г) имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);
д) переходящие награды, призы, кубки;
е) материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);
ж) специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);
и) экспериментальные устройства, иные ценности;
к) дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности;
-расчеты и обязательства, ожидающие исполнения.
Отличительной особенности ведения учета на забалансовых счетах является то, что он ведется по простой системе, то есть поступление (увеличение) отражается по дебету счета, а выбытие (уменьшение) – по кредиту счета. (без применения двойной записи)
Для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета.
Организации в РФ применяют следующие забалансовые счета
Счёт 001 «Арендованные основные средства» - наличие и движение основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды.
Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» наличие и движение товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку» наличие и движение сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке либо доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию» наличие и движение товаров, принятых на комиссию согласно с договором, и используется организациями-комиссионерами.
Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа» наличие и движение всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа.
Счёт 006 «Бланки строгой отчетности» наличие и движение находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, разные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и тому подобное
Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Тaкая задолженность обязана учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» наличие и движение полученных гарантий в обеспечение осуществления обязательств и платежей и, кроме того, обеспечений, полученных под товары, переданные иным организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» наличие и движение выданных гарантий в обеспечение осуществления обязательств и платежей. В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Счёт 010 «Износ основных средств» движение амортизационного фонда воспроизводства основных средств.
По Д счета суммы амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации.
По К счета - использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством.
Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду» наличие и движение объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
Основные проводки:
Д001- Поступили арендованные основные средства
К001-Списаны арендованные ОС
Д001-принято на учет лизинговое имущество
К001-возвращено лизинговое имущество
Д002- Приняты на ответственное хранение оплаченные покупателями товарно-материальные ценности
К002- Сняты с учета материальные ценности
Д003- Поступили сырьё и материалы заказчика, предназначенные для дальнейшей переработки
К003- Списана с забалансового учета стоимость сырья и материалов заказчика, принятых в переработку
Д004- Получены товары на комиссию
К004- Списана с забалансового учета стоимость проданного товара.
Д005- Получено оборудование, принятое для монтажа,
К005- Списано оборудование, принятое для монтажа.
Д006- Приняты на учет бланки строгой отчетности
К006- Списана стоимость бланков строгой отчетности,
Д007- Отражена дебиторская задолженность,
К007-списана дебиторская задолженность,
Д008- Отражено получение гарантии в обеспечение выполнения обязательств
К008- Списаны гарантии в связи с погашением задолженности
Д009- Отражено имущество, находящееся в залоге.
К009- Списано имущество, находящееся в залоге.
Д010- отражен износ по объектам жилищного фонда
К010- Списаны суммы износа при выбытии объекта основных средств.
Д011- Отражены основные средства, ссданные в аренду, лизинг, в оценке
К011- Поступили основные средства из аренды (лизинга).