Адміністративна відповідальність за порушення податкового та іншого законодавства
Керівники та інші посадові особи підприємств, установ, організацій, включаючи установи банків, громадяни, в тому числі суб'єкти підприємницької діяльності, в разі порушення норм податкового права можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності. Загальний зміст адміністративної відповідальності та особливості адміністративних санкцій зображені на рисунку 8.5.
Рисунок 8.5 – Зміст адміністративної відповідальності та особливості адміністративних санкцій
Адміністративний штраф, відповідно до ст. 27 кодексу України про адміністративні правопорушення (далі – КпАП), є грошовим стягненням, що накладається на громадян і посадових осіб за адміністративні правопорушення у випадках і розмірі, встановлених зазначеним Кодексом та іншими законами України. Під посадовими особами розуміються особи, які постійно чи тимчасово здійснюють функції представників влади, а також обіймають постійно чи тимчасово на підприємствах, в установах чи організаціях незалежно від форм власності посади, пов'язані з виконанням організаційно –розпорядчих або адміністративно – господарських обов'язків, або виконують такі обов'язки за спеціальним повноваженням (ст. 164 КпАП).
Підстави притягнення до адміністративної відповідальності та санкції, які накладаються на порушників, визначені чинним податковим законодавством та КпАП.
Підставою адміністративної відповідальності за порушення податкового законодавства є вчинення адміністративного правопорушення. Відповідно до ст. 9 КпАП адміністративним правопорушенням (проступком) визнається протиправна, винна (умисна або необережна) дія або бездіяльність, яка посягає на громадський порядок, власність, права та свободи громадян, на встановлений порядок управління і за яку законом передбачено адміністративну відповідальність.
Згідно зі ст. 2 КпАП законодавство України про адміністративні правопорушення складається з цього Кодексу та інших законів України. Закони України про адміністративні правопорушення застосовуються безпосередньо до внесення їх у встановленому порядку до КпАП, положення якого поширюються й на адміністративні правопорушення, відповідальність за вчинення яких передбачено законами, ще не включеними до Кодексу. Низку складів адміністративних правопорушень закріплено відповідними статтями КпАП, за вчинення яких передбачено накладення адміністративних штрафів (таблиця 8.1).
Таблиця 8.1 – Види адміністративних правопорушень платників податків та розміри санкцій за такі правопорушення
| Вид адміністративного правопорушення | Розмір адміністративних штрафів |
| 1. На керівників та інших посадових осіб підприємств, установ, організацій, винних у відсутності податкового обліку або веденні його з порушенням встановленого порядку, неподанні або несвоєчасному поданні аудиторських висновків, передбачених законом, а також платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) | Штраф від 5 до 10 НМДГ |
| -за ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за відповідне правопорушення (ст. 163 КпАП) | Штраф від 10 до 15 НМДГ |
| 2. На керівників та інших посадових осіб підприємств, установ, організацій, включаючи установи Національного банку України, комерційні банки та інші фінансово-кредитні установи, які не виконують перелічених у пунктах 5—8 частини першої ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» вимог посадових осіб органів державної податкової служби | Попередження або накладення штрафу в розмірі від 5 до 10 НМДГ |
| - за ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за відповідне правопорушення (ст. 163-3 КпАП) | Штраф від 10 до 15 НМДГ |
| 3. На посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на громадян–суб'єктів підприємницької діяльності, які виплачували доходи, винних у неутриманні, неперерахуванні до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб, перерахуванні податку за рахунок коштів підприємств, установ і організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволено законодавством), у перекрученні даних, у неповідомленні або несвоєчасному повідомленні державних податкових інспекцій за встановленою формою відомостей про доходи громадян | Попередження або накладення штрафу у розмірі від 2 до 3 НМДГ |
Продовження таблиці 8.1
| - за ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за одне з зазначених правопорушень (ст. 163-4 КпАП) | Штраф від 3 до 5 НМДГ |
| 4. Провадження господарської діяльності без державної реєстрації як суб'єкта господарювання або без одержання ліцензії на провадження певного виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню відповідно до закону, чи без одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, якщо його одержання передбачене законом | Штраф від 20 до 40 НМДГ з конфіскацією виготовленої продукції, знарядь вироб-ництва і сировини чи без такої |
| - за дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення (ст. 164 КпАП) | Штраф від 30 до 60 НМДГ з конфіскацією виготовленої продукції, знарядь вироб-ництва і сировини чи без такої |
| 5. На громадян, винних у неподанні або несвоєчасному поданні декларацій про доходи чи у включенні до декларацій перекручених даних, у відсутності обліку або неналежному веденні обліку доходів і витрат, для яких законами України встановлено обов'язкову форму обліку | Попередження або накла-дення штрафу у розмірі від 3 до 8 НМДГ |
| - за ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення (ст. 164-1 КпАП) | Штраф від 5 до 8 НМДГ |
| 6. Приховування в обліку валютних та інших доходів, непродуктивних витрат і збитків, відсутність бухгалтерського обліку або ведення його з порушенням установленого порядку, внесення неправдивих даних до фінансової звітності, неподання фінансової звітності, несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризацій грошових коштів і матеріальних цінностей, порушення правил ведення касових операцій, перешкоджання працівникам державної контрольно-ревізійної служби у проведенні ревізій та перевірок, невжиття заходів по відшкодуванню з винних осіб збитків від недостач, розтрат, крадіжок і безгосподарності | Штраф від 8 до 15 НМДГ |
| - за ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за одно з правопорушень (ст. 164-2 КпАП) | Штраф від 10 до 20 НМДГ |
| 7. Порушення порядку нарахування, обчислення і строків сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності щодо єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування або подання недостовірних відомостей, що використовуються в Державному реєстрі загальнообов'язкового державного соціального страхування, іншої звітності та відомостей, передбачених законами | Штраф на посадових осіб від 20 до 30 НМДГ |
Продовження таблиці 8.1
| України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» і «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування», порушення встановленого порядку використання та здійснення операцій з коштами Пенсійного фонду України і Накопичувального фонду | |
| - за ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за одне із правопорушень | Штраф на посадових осіб від 30 до 40 НМДГ |
| 8. Несплата або несвоєчасна сплата страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, у тому числі авансових платежів, у сумі, що не перевищує трьохсот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян | Штраф на посадових осіб від 20 п'яти до 50 НМДГ |
| 9. Несплата або несвоєчасна сплата страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, у тому числі авансових платежів, у сумі більше трьохсот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян | Штраф на посадових осіб від 50 до 100 НМДГ |
| 10. Порушення посадовими особами підприємств, установ, організацій, фізичними особами, які використовують найману працю, порядку використання коштів загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття, несвоєчасне або неповне їх повернення; несвоєчасне подання або неподання визначених Законом України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» відомостей, подання недостовірних відомостей про використання коштів загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття | Штраф від 8 до 15 НМДГ |
| - за ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за одне з правопорушень (ст. 165-3 КпАП) | Штраф від 10 до 20 НМДГ |
| 11. Порушення посадовими особами підприємств, установ, організацій, фізичними особами - підприємцями, які використовують найману працю, фізичними особами, які не мають статусу підприємців та використовують найману працю, порядку використання коштів загальнообов'язкового державного соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань, які спричинили втрату працездатності, несвоєчасне або неповне їх повернення, несвоєчасне подання або неподання встановленої звітності, подання недостовірної звітності щодо страхових коштів, несвоєчасне інформування Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України про річний фактичний обсяг реалізованої продукції (робіт, послуг), нещасні випадки на виробництві та професійні захворювання, що сталися на підприємстві, про зміни технології робіт або виду діяльності підприємства | Штраф від 8 до 15 НМДГ |
| - за ті ж дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за такі ж порушення (ст. 165-4 КпАП) | Штраф від 10 до 20 НМДГ |
Продовження таблиці 8.1
| 12. Порушення посадовими особами підприємств, установ, організацій, фізичними особами, які використовують найману працю, порядку використання коштів загальнообов'язкового державного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, несвоєчасне або неповне їх повернення, несвоєчасне подання або неподання встановленої звітності, подання недостовірної звітності щодо використання страхових коштів | Штраф від 8 до 15 НМДГ |
| -за ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за одне з правопорушень (ст. 165-5 КпАП) | Штраф від 10 до 20 НМДГ |
| 13. Неподання або несвоєчасне подання, подання за невстановленою формою чи подання недостовірної фінансової звітності, ліквідаційного балансу, пов'язаних із ліквідацією юридичної особи, головою ліквідаційної комісії, ліквідатором, іншими відповідальними особами, залученими до ліквідації юридичної особи (ст. 166-6 КпАП) | Штраф від 30 до 60 НМДГ |
| 14. Вчинення дій, що перешкоджають уповноваженим особам Пенсійного фонду України у проведенні перевірок, пов'язаних з нарахуванням, обчисленням та сплатою єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а також вчинення дій, що перешкоджають уповноваженим особам Пенсійного фонду України, Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності у проведенні перевірок щодо використання страхових коштів у випадках, передбачених законом | Штраф на посадових осіб від 8 до 15 НМДГ |
| - за ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за правопорушення (ст. 188-23 КпАП) | Штраф на поса-дових осіб від 10 до 20 НМДГ |
* Неоподатковуваний мінімум доходів громадян складає 17 грн.
Відповідно до ст. 12 КпАП, адміністративній відповідальності підлягають особи, які досягли на момент вчинення адміністративного правопорушення шістнадцятирічного віку. Спеціальними суб'єктами адміністративної відповідальності є посадові особи. Згідно зі ст. 14 КпАП, вони підлягають адміністративній відповідальності за адміністративні правопорушення, зв'язані з недодержанням установлених правил у сфері охорони порядку управління, державного і громадського порядку, природи, здоров'я населення та інших правил, забезпечення виконання яких входить до їхніх службових обов'язків. Отже, посадові особи підлягають адміністративній відповідальності за порушення податкового законодавства у разі вчинення адміністративного правопорушення, тобто у разі невиконання або неналежного виконання службових обов'язків, наслідком чого стало порушення встановленого порядку оподаткування. З усіх видів адміністративних стягнень податковим органам надане право використовувати адміністративний штраф. Розмір його визначається в межах, установлених за здійснення відповідних правопорушень, у сумах, кратних визначеному показнику — неоподатковуваному мінімуму доходів громадян.
Чинне законодавство про адміністративну відповідальність, зокрема Закон України «Про державну податкову службу в Україні», передбачає застосування штрафних санкцій до юридичних осіб. Враховуючи положення ст. 24 КпАП щодо можливості встановлення законами України й інших, окрім зазначених у цій статті, видів адміністративних стягнень, постає питання про визнання штрафних санкцій видом адміністративних стягнень. При вирішення цього питання слід виходити з того, що адміністративне стягнення є мірою адміністративної відповідальності (ст. 23 КпАП), а це означає, що воно може застосовуватись лише в межах загального галузевого механізму відповідальності.