Податковий контроль за діяльністю банку як учасника податкових відносин
Податок є необхідною умовою існування держави, а тому обов'язок щодо його сплати, закріплений у ст. 67 Конституції України, поширюється на всіх платників податків як безумовна вимога держави. Реалізація цього обов'язку залежить як від оптимізації податкових стимулів учасників податкових відносин та, безперечно, рівня організації податкового контролю
Комерційні банки є безпосередніми та обов'язковими суб'єктами податкових відносин, які виникають при виконанні платниками податків конституційного обов'язку щодо сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів. Виконуючи доручення клієнта на перерахування податків в бюджет, банк виступає одночасно як сторона за договором банківського рахунку і як учасник податкових правовідносин, посередник між платником податків і бюджетом. Крім того комерційний банк беручи участь у податкових відносинах може виступати також податковим агентом.
Податковий агент - це особа, на яку покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.
Статею 170 Податкового Кодексу України встановлені наступні випадки в яких комерційний банк, як учасник податкових відносин, може виконувати функції податкового агента:
1.Оподаткування інвестиційного прибутку. Так, при застосуванні платником податку норм п.п. 170.2.9 Кодексу, податковий агент – це професійний торговець цінними паперами, включаючи банк, з метою визначення об'єкта оподаткування під час виплати платнику податку доходу за придбані у нього інвестиційні активи враховує документально підтверджені витрати такого платника на придбання цих активів.
Разом з цим, запровадження обов'язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє платника податку від обов'язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами.
2. Оподаткування процентів. Відповідно до п.п 170.4.2 Кодексу, податковий агент, який нараховує доходи у вигляді процентів, відображає у податковому розрахунку загальну суму таких нарахованих (сплачених) доходів та загальну суму утриманого з них податку. При цьому інформація щодо окремого банківського вкладного (депозитного) або поточного рахунку фізичної особи, суми нарахованих на нього процентів, а також відомостей щодо такої фізичної особи - вкладника не надається. Згідно п.п.170.4.3. оподаткування процентів (у тому числі дисконтних доходів), нарахованих (виплачених) на користь фізичних осіб з будь-яких інших підстав, здійснюється у загальному порядку, встановленому Кодексом для доходів, що остаточно оподатковуються під час їх виплати за ставкою 5 відсотків.
3. Оподаткування дивідендів. Відповідно до п.п.170.5.1 Кодексу, податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати) на його користь дивідендів є емітент корпоративних прав або за його дорученням - інша особа, яка здійснює таке нарахування (виплату). Крім того згідно п.п.170.5.2, будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, що сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів.
4. Оподаткування виграшів та призів. Відповідно до п.п.170.6.1. Кодексу, банк може бути потенційним податковим агентом платника податку під час нарахування (надання) на його користь доходу у вигляді призів (виграшів) у лотерею чи в розіграші, призів та виграшів у грошовій формі, одержаних за перемогу та/або участь в аматорських спортивних змаганнях, у тому числі у більярдному спорті, якщо здійснює таке нарахування (виплату) за умови наявності відповідного агентського договору.
Виконання функції податкового посередника пов’язано з відкриттям поточних та інших рахунків платникам податків - юридичним особам незалежно від організаційно-правової форми, відокремленим підрозділам та представництвам юридичних осіб, фізичним особам - підприємцям та фізичним особам, які провадять незалежну професійну діяльність, лише за наявності документів, виданих органами державної податкової служби, що підтверджують взяття їх на облік у таких органах.
Банки зобов'язані надіслати повідомлення про відкриття або закриття рахунка платника податків - юридичної особи, у тому числі відкритого через його відокремлені підрозділи, чи самозайнятої фізичної особи до органу державної податкової служби, в якому обліковується платник податків, протягом трьох робочих днів з дня відкриття/закриття рахунка (включаючи день відкриття/закриття). Крім того, у разі відкриття або закриття власного кореспондентського рахунка банки зобов'язані надіслати повідомлення до органу державної податкової служби, в якому обліковуються, протягом трьох робочих днів з дня відкриття/закриття рахунка (включаючи день відкриття/закриття).
Орган державної податкової служби протягом трьох робочих днів з дня отримання повідомлення від фінансової установи про відкриття рахунка зобов'язаний направити повідомлення про взяття рахунка на облік або відмову у взятті органом державної податкової служби рахунка на облік із зазначенням підстав. Датою початку видаткових операцій за рахунком платника податків, у банках є дата отримання банком повідомлення органу державної податкової служби про взяття рахунка на облік в органах державної податкової служби.
Банк несе відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Відповідно до п.118.1 Податкового Кодексу неподання банками або іншими фінансовими установами відповідним органам державної податкової служби в установлений статтею 69 Кодексу строк повідомлення про відкриття або закриття рахунків платників податків - тягне за собою накладення штрафу у розмірі 340 гривень за кожний випадок неподання або затримки. Здійснення видаткових операцій за рахунком платника податків до отримання повідомлення відповідного органу державної податкової служби про взяття рахунку на облік в органах державної податкової служби відповідно до п.118.2 Податкового Кодексу тягне за собою накладення штрафу на банк або іншу фінансову установу в розмірі 10 відсотків суми усіх операцій за весь період до отримання такого повідомлення, здійснених з використанням таких рахунків (крім операцій з перерахування коштів до бюджетів або державних цільових фондів), але не менш як 850 гривень.