Понятие и общий порядок учета целевого финансирования
Одним из источников формирования хозяйственных средств предприятия могут быть средства целевого финансирования, поступающие в организацию от других предприятий, физических лиц, а также в виде государственной помощи.
Целевое финансирование, предоставляемое коммерческой организации, признается как увеличение экономических выгод организации в результате поступления денежных средств, а также иных активов.
Средства целевого финансирования должны расходоваться строго по целевому назначению. Использование не по назначению влечет за собой возврат средств целевого финансирования, а также мер ответственности, предусмотренной действующим законодательством РФ.
Для учета средств целевого финансирования предусмотрен пассивный счет 86 "Целевое финансирование".
Сальдо по счету показывает сумму выделенного для коммерческой организации целевого финансирования на отчетную дату.
Оборот по кредиту показывает сумму полученного в отчетном периоде целевого финансирования.
Оборот по дебету показывает сумму использованного целевого финансирования на соответствующие цели.
Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
Основную часть средств целевого финансирования, как правило, составляют средства, выделенные государством из бюджетов соответствующих уровней в виде государственной помощи.
В соответствии с ПБУ 13/2000 установлены следующие формы государственной помощи:
– субвенции и субсидии, выделяемые органами исполнительной власти из бюджетов соответствующих уровней;
– бюджетные кредиты, предоставляемые уполномоченными органами государственной власти на возмездной и возвратной основе (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других платежей);
– прочие формы государственной помощи.
Субвенция – бюджетные средства, предоставляемые
коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.
Субсидия – бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Бюджетный кредит – форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе.
К прочим формам государственной помощи можно отнести такие услуги, оказываемые государственными органами, как оказание консультационных услуг на безвозмездной основе; предоставление гарантий; предоставление беспроцентных займов или займов с пониженной процентной ставкой и др.
Бюджетные средства, поступающие в организацию, подразделяются:
– на средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений, связанных с новым строительством, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением основных фондов, а также закупкой основных средств и иного имущества.
– средства, предназначенные для финансирования текущих расходов организации и не связанные с капитальными вложениями.
ПБУ 13/2000 предусмотрены следующие способы принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств:
– по мере фактического получения средств;
– мере принятия решения о предоставлении средств.
При первом способе с получением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений, материальных запасов и др. в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".
При втором способе организация принимает к бухгалтерскому учету бюджетные средства при одновременном соблюдении следующих условий:
– имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
– имеется уверенность, что указанные средства будут получены.
Оба этих условия должны быть подтверждены документально.
Подтверждением первого условия могут служить заключенные организацией договоры, технико-экономические обоснования, утвержденная в установленном порядке проектно-сметная документация и др.
Подтверждением второго условия могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и иные документы.
При втором способе предоставляемые бюджетные средства отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование".
Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов, отражаются в составе прочих доходов организации как активы, полученные безвозмездно.
Суммы бюджетных средств, полученные коммерческой организацией на финансирование предстоящих целевых расходов, учитываются на субсчете 98/2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование".