Возможные направления взаимодействия органов внутреннего и внешнего аудита
Развитие аудита в Англии
Родиной современного аудита принято считать Англию. Еще в IX веке бухгалтерские приемы римлян использовались для учета экономических явлений в британской хозяйственной жизни.
С 1844 г. в Англии выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. До 1862 г. цели и приемы аудита состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. Когда произошло разделение между собственниками предприятия на управляющих и инвесторов, акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Это послужило причиной необходимости выделения аудита из бухгалтерского учета в самостоятельную науку для удовлетворения потребностей внешних пользователей.
В 1862 г. в Великобритании был принят Закон «Об обязательном аудите» и этот момент можно считать признанием аудита как отдельной отрасли экономической науки.
.Ранний аудит в Британии развивался по двум направлениям: а) проверка избранными представителями горожан правильности фискальной политики правительственных чиновников; б) проверка аудитором правильности ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли по тем хозяйствам, которые имели обязательства по оплате налогов.В процессе становления рыночных отношений аудит получил новый импульс в своем развитии в связи с такими факторами, как развитие кредитных отношений, появление элементов рынка капиталов и другое. Удостоверение реальности отчетных данных становится основным содержанием аудиторских проверок.
Внутренний аудит органов исполнительной власти
Великобритании
Структура и функции органов внутреннего и внешнего аудита
Основными субъектами структуры органов внутреннего и внешнего аудита правительства Великобритании являются Национальный Отдел Аудита, Министерство Финансов, Комитет Аудита и Отдел Внутреннего Аудита. Рассмотрим функции и взаимоотношения этих органов.
Национальный Отдел Аудита
Национальный Отдел Аудита проводит внешний аудит национальных органов исполнительной власти и отчитывается Парламенту о финансовых расходах центрального правительства. Возглавляет Отдел Главный Аудитор. В правительстве Великобритании существует три типа органов исполнительной власти: Министерства, Агентства и вневедомственные (независимые) государственные организации.
Комитет проводит аудит Министерств, Агентств и других правительственных организаций, и отчитывается парламенту об эффективности использовании ресурсов. Главный аудитор и Национальный комитет по аудиту полностью независим от правительства.
Органы исполнительной власти предоставляют Комитету следующие виды отчетов о деятельности:
· Финансовые отчеты
· Отчеты об эффективности произведенных затрат и результативности
· Отчеты по внутреннему контролю
· Результат проверок этих отчетов можно найти на сайте комитета в открытом доступе
Министерство Финансов
Министерство Финансов ежегодно разрабатывает методику учета деятельности органов исполнительной власти для отражения операций, движения активов и обязательств. Это позволяет получить адекватную картину по доходам и расходам, прибылям и убыткам, а также о движении денежных потоков в разрезе министерств и других органов исполнительной власти.
Ответственным за разработку и реализацию учетной политики является Главный Бухгалтер. Министерство финансов назначает на эту должность исполнительного директора по макроэкономической политике и международных финансов. Главный Бухгалтер несет ответственность перед Главном аудитором за предоставление финансовой отчетности по всем правительственным ведомствам.
Главный Бухгалтер определяет учетную политику, проводит критическую оценку деятельности финансовых отделов министерств и агентств, в частности, с точки зрения соответствия принятым стандартам.
Главный Бухгалтер организует Комитеты Аудитав каждом Министерстве и Агентстве. Комитеты аудита всех ведомств отчитываются перед Главным Бухгалтером. Комитет совета, организуемый для каждой вневедомственной общественной организации, отчитывается перед Советом этой организации.
Основной функцией Комитета Аудита или совета является мониторинг рисков, текущего контроля и процессов управления.
Возглавляет Комитет Аудита главный бухгалтер исполнительного органа власти.
Главный Бухгалтер министерства или агентства организует многоплановый учет в ведомстве: финансовый отчет, внутренний конт
роль, расчет и анализ показателей результативности и эффективности произведенных затрат. В состав Комитета Аудита органа исполнительной власти входят сотрудники этого ведомства. Численный состав 3-5 человек. Комитет аудита периодически организует встречи (минимум 4 раза в год), в которых как правило принимают участие члены комитета, глава органа исполнительной власти, финансовый директор, руководитель отдела внутреннего аудита и представитель внешнего контроля. На этих собраниях обсуждаются материалы внешнего и внутреннего аудита, а также рекомендации Главного Бухгалтера.
Отдел внутреннего аудита
Деятельность Отдела Внутреннего аудита регламентируется двумя основными документами: Руководством по Внутреннему Аудиту и Стандартами Внутреннего Аудита
В обзоре приведены наиболее важные моменты этих двух документов.
Внутренний аудит- независимая оценка внутри организации, которая способствует повышению эффективности системы управления.
В задачи Внутреннего аудита входит:
• анализ внутренней системы управления на предмет соответствия поставленным целям
• оценка методов управления с точки зрения экономичности и эффективности
• идентификация рисков, которые могут помешать реализации поставленных целей с последующей выработкой рекомендаций для усовершенствования деятельности
• отчет относительно качества системы внутреннего контроля
Отдел Внутреннего аудита является гарантом сохранности активов ведомства от ущерба, включая факты мошенничества, выход за рамки компетенции и коррупцию, он обеспечивает правдивость и достоверность предоставляемой информации и данных, включая внутреннюю и внешнюю отчетность, а также текущий оперативный учет.
Отдел Внутреннего аудита контролирует всю деятельность организации, включая все ее операции, ресурсы, услуги и ответственность перед третьими лицами.
Деятельность внутреннего аудитора должна быть независимой, чтобы он мог выносить справедливые беспристрастные решения.
Деятельность аудитора планируется с учетом целей, приоритетов и эффективности ресурсов, выделенных для аудита.
Отдел Внутреннего аудита не может самостоятельно установить факт мошенничества, коррупции или выход сотрудника ведомства за рамки его компетенции, вместе с тем он может информировать о возможности такого факта Комитет Аудита, а также выработать систему превентивных мер, которые снизят риск совершения факта мошенничества. В случае выявления факта правонарушения с участием сотрудников органов исполнительной власти привлекается полиция. Если в этом факте напрямую не задействованы сотрудники ведомства, то об этом факте информируется Главный Бухгалтер.
Внутренний аудит не несет ответственности за факты мошенничества и другие нарушения в подконтрольном ведомстве.
Для реализации его функций отделу Внутреннего аудита выделяется бюджет и ресурсы. Если для проведения полноценного внутреннего аудита недостаточно ресурсов или полномочий, то руководитель отдела Внутреннего аудита может обратиться к Главному Бухгалтеру для расширения полномочий и привлечения дополнительных ресурсов. Статус руководителя отдела Внутреннего аудита должен позволять реализовывать свои полномочия и оказывать влияние на управление рисками, оперативный контроль и управление ведомством.
Комитет Аудита консультирует Главного Бухгалтера по следующим вопросам, относящимся к деятельности внутреннего аудита:
• квалификационные требования для руководителя отдела внутреннего аудита
• эффективность стратегии внутреннего аудита
• ресурсы внутреннего аудита
• план работы внутреннего аудита и изменения этого плана
• реакция руководства на результаты внутреннего аудита
• взаимодействие внутреннего и внешнего аудита, а также другими организациями
Взаимоотношения отдела Внутреннего аудита с другими подразделениями должны ориентироваться на эффективность проведения аудита, минимизацию усилий и повышение ценности проделанной работы. Отдел Внутреннего аудита поддерживает постоянную связь с агентом внешнего аудита и обмениваются мнениями по вопросам техники проведения аудита, методов, а также координации действий.
Сотрудники отдела Внутреннего аудита проходят аттестацию и повышение квалификации.
Стратегическим направлением деятельности внутреннего аудита является повышение эффективности работы ведомства путем оценки ситуации и выработки рекомендаций.
Эта работа предполагает периодическую оценку и переоценку рисков, совершенствование управления рисками. С этой точки зрения ресурсы, выделенные на проведение внутреннего аудита, распределяются на консультационную работу и предупреждение рисков.
Организационная структура отдельных ведомств может содержать отдел Управления рисками и Отдел контроля. В этом случае функции отдела Внутреннего аудита могут отличаться, но эти два вида деятельности не исключаются из области ведения отдела внутреннего аудита.
Текущая деятельность отдела Внутреннего аудита регламентируется планом. План работы отдела Внутреннего аудита согласуется с Главным Бухгалтером. В плане описывается границы, цели, ресурсы аудиторской деятельности. План проверки также должен содержать основные цели аудита: проведение консультационной работы или предупреждение рисков. Деятельность по любому из этих направлений описывается и представляется в виде отчета. Кроме этого, отчет содержит разработанную отделом Внутреннего аудита систему рекомендаций по снижению вероятности наступления выявленных рисков.
Особую значимость в деятельности отдела Внутреннего аудита имеет принцип отчетности. Отчеты представляются Главному Бухгалтеру. Каждый из отчетов должен содержать в названии наименование выполненной работы: управление рисками, контроль и совершенствование управления. В отчете указывается выявленные недостатки по управлению рисками, слабость контроля или наличие чрезмерного контроля, а также слабая эффективность управления.
Ниже приводятся основные отличия в деятельности внутреннего и внешнего аудита Великобритании.
Отдел Внутреннего Аудита
• отчитывается Комитету Аудита и Главному Бухгалтеру
• ориентируется на внутренние интересы организации с акцентом на снижение рисков и эффективность управления
• обеспечивает гарантии качества внутренней системы управления и вырабатывает рекомендации по совершенствованию процесса управления
• согласовывает действия с Комитетом Аудита и Главным Бухгалтером
• рассматривает более широкий спектр рисков и проводит более детальный анализ управления организацией, чем внешние аудиторы
• придерживается правительственных внутренних стандартов
Отдел Внешнего Аудита
• отчитывается Парламенту
• представляет независимое мнение относительно финансовых и прочих отчетов правительственных организаций
• представляет Главному аудитору слабые места финансовой системы, выявленные в ходе проверки
• использует стандарты для финансового контроля
• производит ревизию стандартов
Кроме представленных агентов аудита, в Великобритании существует такая организация как Форум Общественного Аудита. Это организация формируется из правительственных учреждений, предоставляющих услуги населению и вырабатывает направление развития этого сектора исполнительной власти, а также вносит это в планы внутреннего аудита учреждений. Работа форума происходит, в том числе, путем обсуждения планов работы отделов Внутреннего аудита и анализа отчетов этих отделов. Деятельность этой организационной единицы Великобритании похожа на Комитет общественного аудита и учета Австралии (см. Рисунок 5 в приложении).
Возможные направления взаимодействия органов внутреннего и внешнего аудита
Сотрудничество между агентами внешнего и внутреннего аудита рассматривается как средство повышения качества работы агентов аудита, в том числе с точки зрения повышения уровня ценностей, созданных за истраченные деньги. Ниже приводятся возможные направления сотрудничества и описание взаимодействия по этим направлениям.
Внутренний контроль
Эффективность внутреннего контроля в области ведения внутреннего аудита. Внешний аудитор может провести предварительную оценку на предмет адекватности системы контроля.
Корпоративное управление
Задача внутреннего аудита состоит в подготовке стандарта/кодекса корпоративного
Финансовая отчетность и анализ
Результаты внутреннего аудита могут использоваться при проведении внешнего. Кроме этого, могут быть организованны совместные проверки.
Проверка деятельности на соответствие правовым нормам
Эта деятельность находится в ведении внутреннего аудита, а внешний аудит рассматривает отдельные ключевые моменты по этому направлению. Агент внешнего аудита полагается на качество внутренних проверок, предполагающих более детальный анализ.
Мошенничество, коррупция, превышение и злоупотребление должностными Полномочиями
Внешний и внутренний аудит заинтересован в разработке превентивных мер, а также выявлении фактов правонарушений. У внутреннего аудита по этому направлению больше возможностей, чем у внешнего. Внешний аудит заинтересован в снижении риска мошенничества, поскольку такие факты могут повлиять на качество финансовой отчетности.
Показатели результативности
Работа по внутреннему аудиту рассматривает и анализирует деятельность организации с использованием показателей результативности. Внутренний аудит может пересмотреть набор показателей результативности, принятый в организации, а также усовершенствовать методику расчета отдельных индикаторов. Внешний аудитор полагается на качество работы отдела внутреннего аудита, если уверен в его компетенции.
Развитие системы аудита и инновации
Направление выработки методики аудита больше относиться к задачам внешнего аудита.
Внутренний аудит адаптирует новую методику учета и анализа в собственном учреждении с учетом его специфики.
Использование информационных технологий
Построение интегрированной информационной системы аудита является очень затратным мероприятием как на этапе подготовке, так и в процессе ее эксплуатации. Взаимодействие двух направлений аудита является необходимым условием успешной работы в этом направлении на всех этапах жизненного цикла проекта, начиная от разработки и заканчивая практическим использованием системы.
Аудит рассредоточенных организаций
Аудит географически удаленных подразделений организации целесообразно осуществлять по совместному плану, чтобы избежать двойных проверок и повысить экономичность и эффективность деятельности.