Организация и процедура проведения аудиторской проверки
Согласно разработанным планом и программой на данном предприятии проведен аудит. Так, на первом этапе проверки мы ознакомились с уставом Общества, а именно: его страницы пронумерованы, прошиты и скреплены печатью органа государственной регистрации, подписи учредителей - нотариально заверенные. Сведения этих документов должны совпадать с фактическим адресом и другими реквизитами предприятия, в них не должно быть каких-либо исправлений от руки. После осуществления формальной проверки никаких нарушений не установлено.
Потом мы познакомились с Протоколом № 1 Учредительного собрания участников ООО «Альянс», где в повестке дня не указано вопрос о назначении директора, а также дата проведения собрания не соответствует действительности, ведь перечисленные вопросы должны были быть решены до проведения государственной регистрации предприятия, то есть до 15.01.2005 года.
Проверив документы, связанные с постановкой предприятия на учет в государственных учреждениях, мы установили такие несоответствия:
1. Справка о взятии на учет налогоплательщика - неверно указаны дата и руководитель Общества;
2. Страховое свидетельство № 2021003211 - дата регистрации;
3. Свидетельство о регистрации плательщика НДС - дата и места нахождения.
Выявлены несоответствующие данные и в Заявлении для юридических лиц (филиалов). Так, неправильно указаны данные о руководителе, ведь согласно Приказа № 1 руководителем данного предприятия является Сидорчук И. В, а не Пирогов С.С. Также в разделе «Информация об учредителях» указана фамилия Пирогова С.С., который согласно Уставу не является учредителем данного Общества, а также приведены его номер, адрес и паспортные данные относятся действительности Сидорчук И.В. Еще следует обратить внимание на соответствие указанной суммы взноса в уставный фонд - 19 040 грн. вместо 35 000 грн.
Отсюда следует, что выявленные нарушения свидетельствуют о том, что некоторые документы вообще нельзя считать правомочным, так как они подписаны лицом, не является руководителем Общества и не имеет соответствующих прав подписи.
Следующим этапом проверки является установление соответствия размера уставного капитала учредительным документам и действующему законодательству. Так, в ст. 52 ЗУ «О хозяйственных обществах» указано, что в обществе с ограниченной ответственностью создается уставный капитал, размер которого должен составлять не меньше суммы, эквивалентной 100 минимальным заработным платам, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания данного общества. Расчеты можно представить в виде табл. 2.2.
Таблица 2.2 - Соответствие размера уставного капитала ООО «Альянс» нормам законодательства
| Дата создания ООО «Альянс» | Минимальная заработная плата на 01.01.2005 г. | Размер уставного фонда, грн. | Минимальный размер уставного капитала, грн. |
| 15.01.2005 | 250 000 | 26 200 |
Таким образом, уставный фонд предприятия не должен быть меньше 26200 грн. Отсюда следует, что никаких нарушений законодательства по данному вопросу нет.
Как указано в уставе основной целью создания и деятельности Общества является получение прибыли путем:
- Сельскохозяйственной деятельности;
- Проектирования, строительства, реконструкции, технического переоборудования, ремонта, эксплуатации различных объектов производственного, социального и культурно-бытового назначения;
- Изготовление продукции с\х назначения;
- Маркетинга, исследования продукции, отчетов, исследования заработной платы и других выплат, ведение управленческого учета, перспективных исследований;
- Организации и проведения оптовой, мелко-оптовой и розничной коммерческой и комиссионной торговли товарами своего изготовления.
- Осуществление любой другой деятельности, не противоречащей действующему законодательству Украины.
Согласно ст. 1 Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» объектом правового регулирования является торговая деятельность за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины, в ст. 3-1 указано, что патентованию подлежит также деятельность по предоставлению бытовых услуг, которая осуществляется субъектами предпринимательской деятельности как в отдельных помещениях, зданиях, их частях, так и за их пределами.
Следующим этапом проверки является соответствие взносов учредителей в уставный капитал действующему законодательству. Так, в ст. 52 Закона Украины «О хозяйственных обществах» указано, что до момента регистрации общества с ограниченной ответственностью каждый из участников обязан внести в уставный капитал не менее 50 процентов указанного в учредительных документах вклада.
Часть уставного капитала, которая осталась неуплаченной, подлежит уплате в течение первого года деятельности общества. Если участники в течение первого года деятельности общества не оплатили полностью сумму своих вкладов, общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать соответствующие изменения к уставу в установленном порядке или принять решение о ликвидации общества.
Последовательность аудиторской проверки деятельности предприятия состоит из целого ряда действий:
сбор и анализ информации;
определение профиля и объема деятельности предприятия по учредительным документам, по уставу, характером и содержанием его работы;
путем сравнения фактической деятельности предприятия с уставной, установления несоответствия между ними;
планирования аудита и последующий контроль аудита;
оценки внутреннего аудиторского контроля;
проверка соответствия данных бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности требованиям действующего законодательства и нормам учетной политики и т.д..
. выводы сделаные аудитором при выполнении проверки отражаются в его рабочих документах, и они являются основой для подготовки аудиторского заключения и формирования мнения о достоверности приведенных данных во всех существенных аспектах.
При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и очень существенных последствий.
Аудит учредительных документов целесообразно проводить по следующим трем направлениям:
1. Проверку документов прежде всего следует осуществлять по формальным признакам: или прошито устав и договор, чья печать стоит на последней странице, нет ли в них исправлений от руки. При всем элементарность этих требований, они чрезвычайно важны и требуют знаний законов Украины и других правовых актов.
К сожалению, сейчас не существует единых правил утверждении устава. В большинстве случаев его утверждают печатью органа регистрации. Ставят ее с обратной стороны устава на место, где заклеены конце нити, которой прошито и скреплено документ. Однако отдельные органы регистрации требуют, кроме того, чтобы подписи учредителей были еще заверенные нотариально, хотя существенного значения это не имеет. Главное, чтобы устав не был заверен печатью предприятия, деятельность которого регламентирует. Наличие такого факта обязывает аудитора встретиться со всеми учредителями и сверить их экземпляры устава с экземпляром, который находится на предприятии. Очень вероятно, что там могут быть разногласия, которые имеют существенное значение. Практика показывает, что учредители из числа руководства предприятия нередко вносят в устав изменения относительно распределения прибыли, самостоятельно принимают иные решения. Идентификацию всех экземпляров устава необходимо проводить и в том случае, когда в текст внесены изменения, дополнения от руки.
Последнее время встречаются единичные случаи споров между учредителями об условиях распределения и использования имущества, прибыли, выхода из числа учредителей. Поскольку большинство этих вопросов регулирует именно учредительная соглашение, то в случае отсутствия или независимого оформления аудитор обязан сообщить учредителей о возможных негативных последствиях. И если такой будет воля клиента, нужно самому составить вышеназванный документ за отдельную плату.
2. Следующим этапом проверки функционирования предприятия является изучение содержания устава. Прежде изучают:
а) вид предпринимательской деятельности: частное, общее, малое предприятие, общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.п. Ведь для функционирования хозяйственных обществ необходимо соблюдение определенных условий. В частности, перед их регистрацией каждый из учредителей обязан внести определенный минимум суммы уставного фонда. Остальные средства уплачивается в течение года. Если же это условие не выполнено, то деятельность обществ вообще не является правомочной;
б) анализируют задекларированы в уставе виды деятельности. Например, выясняют, нет ли среди них таких, осуществление которых запрещено действующим законодательством или же требует лицензирования или торгового патента. Здесь аудитору важно пользоваться Законами Украины «О предпринимательстве», «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности», «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности»;
в) отдельно уточняют (как из учредительных документов, так и опросу учредителей): или в течение периода функционирования были факты выхода из состава учредителей или введения в их число новых людей. Если да, то как оформлены эти изменения. Надо иметь в виду, что все изменения, которые произошли в учредительных документах, должны быть обязательно представлены в орган государственной регистрации, поскольку они вносятся в реестр.
3. И в завершение аудитору полезно еще раз пересмотреть устав и учредительную соглашение на предмет соответствия их содержания требованиям действующего законодательства. В частности, выяснить, в них указано собственник (и) и наименование предприятия, его местонахождение, цель деятельности, порядок формирования и полномочия органов управления, компетенция и права трудового коллектива и т.п..
Таким образом, часто аудит документов обнаруживает, что:
- Нарушены сроки проведения общего собрания;
- Неправильно внесены или неправомерно оценено имущество, формирует уставный капитал;
- Неправильно внесены вклады в имущество предприятия;
- Фактическая деятельность не полностью соответствует указанным в уставе целям и т. д.
Последствия ошибок в учредительных документах определяются многими факторами, например, видом деятельности предприятия, особенностями взаимоотношений участников и т.д. Практически невозможно исчерпывающе описать все возможные ошибки и их последствия.