Мини-отчеты по ошибкам, выявленным при аудите расчетов с персоналом по оплате труда
В ходе проведения проверки нами были обнаружены следующие ошибки:
1. Не начислены социальные вычеты Кулибину Н. Г., Соловьевой И. Н., Косоворотову Е.С. Согласно ст. 219 п.1 пп. 2 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Согласно информации, предоставленной в личных карточках работников, Кулибин Н. Г. и Косоворотов Е. С. платят за обучение дочерей 90 000 и 34 000 руб. соответственно. Однако по данным расчетно-платежной ведомости организация данные вычеты не начисляла, поэтому она переплатила в бюджет и недоплатила работникам 6500 и 4420 руб. соответственно.
Соловьева И. Н. обучается на очном отделении на контрактной основе и платит за обучение 36 000 руб. в год. Данная сумма не была принята к вычету в учете, вследствие этого организация переплатила в бюджет и недоплатила работнику 4680 руб.
В результате допущенной ошибки были нарушены права сотрудников организации по НДФЛ.
Делаются следующие проводки:
1) Сторно Д 70 К 68/1 – 6500 (для Кулибина Н. Г.)
2) Сторно Д 68/1 К 51 - 6500
3) Сторно Д 70 К 68/1 – 4420 (для Косоворотова У. С.)
4) Сторно Д 68/1 К 51 - 4420
5) Сторно Д 70 К 68/1 – 4680 (для Соловьёва И. Н.)
6) Сторно Д 68/1 К 51 - 4680
2. Не начислены стандартные вычеты Кулибину Н. Г., Косоворотову Е. С., Дубкову Е.С., Механизатору Н.Г., Шпутову Р.Г., Зубило В. П., Полижайкину А. И. В соответствии со ст. 218 п.1 налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта в возрасте до 24 лет у родителей.
Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю.
Таким образом, организация по итогам года переплатила в бюджет и недоплатила Кулибину Н. Г. 78 руб., Косоворотову Е. С. 234 руб., Дубкову Е.С. 312 руб., Механизатору Н.Г. 156 руб., Шпутову Р.Г. 156 руб., Зубило В. П. 312 руб., Полижайкину А. И. 390 руб.
Делаются следующие проводки:
1) Сторно Д 70 К 68/1 – 78 (для Кулибина Н. Г.)
2) Сторно Д 68/1 К 51 - 78
3) Сторно Д 70 К 68/1 – 234 (для Косоворотова Е.С.)
4) Сторно Д 68/1 К 51 - 234
5) Сторно Д 70 К 68/1 – 312 (для Дубкова Е.С.)
6) Сторно Д 68/1 К 51 - 312
7) Сторно Д 70 К 68/1 – 156 (для Механизатора Н.Г.)
8) Сторно Д 68/1 К 51 - 156
9) Сторно Д 70 К 68/1 – 156 (для Шпутова Р.Г.)
10) Сторно Д 68/1 К 51 - 156
11) Сторно Д 70 К 68/1 – 312 (для Зубило В.П.)
12) Сторно Д 68/1 К 51 - 312
13) Сторно Д 70 К 68/1 – 390 (для Полижайкина А.И.)
14) Сторно Д 68/1 К 51 - 390
Также согласно ст. 218 п.1 пп. 4 налоговый вычет в размере 600 рублей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется. Следовательно, по итогам года организация недоплатила в бюджет и переплатила работникам Новосельцевой Т.Н., Обсчиталову Д.Б., Стаханову В.С. и Голицину Г.Н. по 156 рублей.
1) Д 70 К 68/1 – 156 (для Новосельцевой Т.Н.)
2) Д 68/1 К 51 - 156
3) Д 70 К 68/1 – 156 (для Обсчиталова Д.Б.)
4) Д 68/1 К 51 - 156
5) Д 70 К 68/1 – 156 (для Стаханова В.С.)
6) Д 68/1 К 51 - 156
7) Д 70 К 68/1 – 156 (для Голицина Г.Н.)
8) Д 68/1 К 51 - 156
В результате данной ошибки были нарушены права сотрудников по НДФЛ.
3. Неверно начислены стандартные вычеты Снабдиленко В. Н. и Гайкину С.Н. Согласно пункту 1 статьи 218 НК РФ налогоплательщик имеете право на получение стандартного вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода, если он является инвалидом I и II групп. Потому организация переплатила в бюджет и недоплатила работникам по 65 руб.
В результате данной ошибки не были соблюдены права сотрудников по НДФЛ.
4. Не учтена материальная выгода, полученная Винтиповым Н.М. вследствие получения беспроцентной ссуды 8.02.2007. Согласно ст. 210 п.1 при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды, которая определяется в соответствии со ст. 212 п.1 и п.2 НК РФ.
Организация выдала Винтипову 8 февраля 2007 года беспроцентную ссуду в размере 50000 рублей. В соответствии с законодательством при получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным Банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Согласно телеграмме ЦБ РФ от 26 января 2007 года № 1788-У ставка рефинансирования на 8 февраля 2007 года равна 10,5%. Налоговая база будет равна 0,105*3/4*50000=3937,5 рублей. Следовательно, организация недоплатила в бюджет 3937,5*0,35=1378 рублей, так как согласно ст. 224 п. 2 налоговая ставка по данному доходу равна 35%.
Организации необходимо доначислить и уплатить данную сумму в бюджет.
Д 70 К 68/1 - 1378
5. Начислены ЕСН и НДФЛ на материальную помощь, выплаченную 5.07.2007 Бирминдыкову С.Р. Согласно ст. 217 п. 8 и ст. 236 п. 3 данная материальная помощь не входит в налогооблагаемую базу по указанным налогам. Таким образом, организация переплатила в бюджет и во внебюджетные фонды 1950 и 3900 рублей соответственно.
1) Сторно Д 70 К 68/1 – 1950
2) Сторно Д 20 К 69 – 3900
3) Сторно Д 69 К 51 - 3900
6. Начислены ЕСН и НДФЛ на премию, выплаченную 24.12.2007 всем сотрудникам предприятия. В соответствии со ст. 236 п.3 и ст.217 п. 28 НК РФ данный вид премии не входит в налоговую базу по данным видам налогов. Итак, организация переплатила в бюджет и внебюджетные фонды 23400 и 46800 руб.
1) Сторно Д 70 К 68/1 – 23400
2) Сторно Д 68/1 К 51 - 23400
3) Сторно Д 20 К 69 – 46800
4) Сторно Д 69 К 51 - 46800