ТЕМА 13: КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА
#1 ИНСТРУМЕНТЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА
ФЗ об аудиторской деятельности №307-ФЗ от 30 дек 2008 предусмотрено 3 уровня контроля качества аудита ( два из которых являются внешними, а третий внутренними). Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:
1) уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности. Основные функции в том числе контрольные состоят в следующем:
а) организация и планирование аудита
б) надзор и контроль за деятельностью аудиторских фирм
в) проверка системы учета и отчетности аудиторских фирм
2) аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок предоставлено им уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности. Права таких объединений состоят в след:
а) общие права
б) права по представлению своих интересов
в) права по аттестации сотрудников аудиторских фирм
г) права при осуществлении контроля качества
Однако аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений.
Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских фирм внешними проверяющими устанавливаются уполномоченным федеральным органом. Согласно ФЗ № 307 контроль качества работы аудитор организаций и индивидуальных аудиторов требует устанавливать и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых аудиторами аудиторских проверок.
Требования предъявляемые к этим правилам регламентируются федеральными правилами ( стандартами) аудиторской деятельности.
Уклонения от проведения внешней проверки качества работы или не представление проверяющим всей необходимой для проверки документации может служить основанием для аннулирования аудит организации или прекращение деятельности индивидуального аудитора. Виновные в постоянном нарушении могут быть привлечены к ответственности установленной ФЗ вплоть до аннулирования квалификационного сертификата аудитора.
ВНЕШНИЙ И ВНУТРЕННИЙ УРОВНИ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА ОБЕСПЕЧИВАЮТСЯ контролем за уровнем профессионализма аудиторов.
Предварительный внешний контроль осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.
Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляется путем постоянного надзора за деятельностью аудиторов.
Так же Этот контроль осуществляется на основании приказа министерства финансов РФ от 27.10.1999 " Об утверждении Порядка представления отчета аудитора и аудиторскими организациями". Этим документов установлено , что аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы должны предоставлять Минфину РФ отчеты о своей деятельности до 15 апреля года следующего за отчетным .
Отчет включает в себя:
1. общие сведения
2. эк показатели деятельности за отчетный период
3. данные об аудиторских проверках организаций, подлежащих обязательной годовой аудиторской проверке.
Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита , кот должна осуществляться в аудит фирмах и у индивидуальных аудиторов для того чтобы их работа соответствовала стандартам аудиторской деятельности. Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:
1. порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита
2. установление требований предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита
3.установление порядка контроля качества в ходе проведения аудита.
#2 СТРУКТУРА УПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Руководителем аудиторской фирмы является сотрудник входящий в состав администрации или собственников аудиторской фирмы, которая имеет право подписи аудиторских заключений от имени этих организаций. Руководитель аудиторской организации выполняет следующие обязанности:
1. ведет переговоры с руководством экономического субъекта о проведении аудита
2. назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направленную на проведение аудита экономического субъекта
3. выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта
Руководитель аудиторской организации должен быть уведомлен обо всех существенных причинах, которые определили содержание аудиторского заключения. Руководителем аудиторской организации может быть специалист аттестованный на право осуществления аудиторской деятельности по одному из видов аудита (общий аудит, аудит банков, аудит страховых компаний). На руководителя аудиторской проверки возложена ответственность за руководство персоналом , который занят в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель аудит проверки назначается руководителем фирмы и является ему подотчетным.
Руководитель проверки несет ответственность:
1. за организацию текущего контроля работы с конкретным экономическим субъектом.
2. за процедуру планирования работы, так как он разрабатывает общий план и программу работы аудитора
3. за соответствие проводимого аудита и рабочей документации правилам стандартам аудиторской деятельности и внутрифирменным стандартам
4. за доведение до сведенья руководителя аудиторской фирмы основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.
Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, которая соответствует требованиям данного аудиторского задания.
Старший аудитор является сотрудником аудиторской фирмы, которой поручено руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор несет ответственность за:
1. подготовку и осуществление, и документальное оформление результатов аудиторских процедур.
2. за организацию контроля работы подотчетных ему рядовых сотрудников проверки.
Рядовой сотрудник - сотрудник, подотчетный руководителю проверки, который является по отношению к нему исполнителем. К рядовым сотрудникам относят:
1. аудиторы с небольшим опытом работы
2. младшие аудиторы
3. ассистенты
4. стажеры
5. прочие специалисты не относящиеся к техническому персоналу
Рядовые сотрудники несут ответственность за выполнение обязанностей ,полученных в ходе аудиторской проверки.
Аудиторские организации вправе устанавливать иную структуру управления при условии, что она будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результата.
Аудиторские организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства имеют упрощенную двухуровневую систему управления:
1.руководитель аудиторской фирмы одновременно является руководитель аудиторской проверки
2. подчиненные ему рядовые участники проверки
#3 ВНУТРИФИРМЕННАЯ СИСТЕМА КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ
В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы. Это делается для того чтобы проводимые организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам регулирующим аудиторскую деятельность. Особенности контроля системы качества работы аудиторской организации могут зависеть от:
1. размеры аудиторской организации
2. ее специализация
3.код структуры организации
4. наличие филиалов и подразделений и их пространственной удаленности
5. Экономическая эффективность применяемой системы контроля качества аудита
Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:
1. соблюдение сотрудниками аудиторской организации требований независимости , честности, объективности , конфиденциальности и профессиональной этики
2. укомплектование аудиторской фирмы сотрудниками обладающими знаниями, умениями навыками, необходимыми для надлежащего выполнения своих обязанностей
3. поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификации которых соответствуют особенностям этих заданий
4. выполнение всех видов работ в ходе аудита на основании соответствующих указаний текущего контроля и проверки выполненной работы
5. получение сотрудниками при недостатки опыта или знаний соответствующих консультаций по вопросам
6. принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской фирмы в случаях невыполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей
7. разработку и применение в аудиторской организации на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов
8.осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования системы качества контроля
#4 ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА
Включает три вида контроля:
1.) предварительный- осуществляется при подготовке общего плана и расчет затрат времени на его проведение. Основным средством передачи исполнителю указании является программа аудитора,
2.)текущий- работа исполнителей, которая включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы. Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль выполняют следующие функции в ходе аудита:
1.проверяют обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы
2. проверяют понимают ли исполнители соответствующие задания
3. выясняют соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудиторов
4. выявляют существенные проблемы связанные с бухгалтерским учётом и аудитом, которые возникают в ходе аудиторской проверки. Дают оценку таких проблем, принимают решение корректировки общего плана аудита и программы аудита
5. в пределах своих полномочий принимают решения основанные на профессиональном суждении аудитора .
В ходе аудита сотрудники, отвечающие за почерку результатов обязаны регулярно выполнять следующие действия:
1. следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита
2. проводить оценки внутри хозяйственного риска , риска средств контроля в том числе по итогам тестирования средств контроля
3. следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств полученных в результате аудиторских процедур и проверять правильность выводов, сделанных в ходе проверки
4. выяснять и оценивать степень влияния отмеченных в ходе аудита ошибок и искажений
3.) последующий внутренний контроль- проверка результатов работы, выполненной каждым исполнителем. Основное внимание следует уделять следующим вопросам:
1. выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита
2. документировалась ли должным образом проделанная работа и ее результаты
3. все ли существ замечания, кот возникли по ходу аудиторской проверки нашли отражение в выводах аудитора
4. достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур
5. вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных результатов и достаточны ли они для определения мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта
#5 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И ЕГО ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ
Цели системы внутреннего контроля на предприятии характеризуются следующими действиями:
1. упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных операций предприятия.
2. выполнение требований финансовой хозяйственной политики и руководства предприятия.
3. сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и бухгалтерской информации.
При определении эффективности системы внутреннего контроля необходимо учитывать следующие факторы:
1. состав работников, участвующих в формировании информации на предприятии и наличие у них ответственности за выполняемую работу.
2. наличие упорядоченных взаимоотношений между сотрудниками по ведению дел и формированию информацию .
3. наличие технических средств контроля .
4. наличие технологии контроля .
5. контролируемые параметры.
Система внутреннего контроля должна состоять из следующих элементов:
1. область контроля.
2. система учета .
3. система внутреннего учетного контроля.
Ключевыми элементами в области контроля являются:
1. эффективность организационной структуры.
2. роль руководства в деятельности организации
3. роль внутреннего аудита
4.обоснованность плана по бюджету
5.уместность и надёжность информации экономического субъекта
6. надежность расчетов руководства
7. существование адекватной политики и процедур контроля за бизнесом предприятия
8. Риск того , что руководство экономического субъекта может игнорировать системы внутреннего контроля или преднамеренно привести ложные показатели финансовой отчетности
9. эффективность контроля руководства над экономическими, бухгалтерскими и хозяйственными операциями.
Эффективно построенная система учета должна:
1. гарантировать, что бухгалтерские операции правильно отражены во времени .
2. гарантировать, что детали хозяйственных операций зарегистрированы в соответствующих документах .
3. позволить правильно измерить объем хозяйственных операции в соответствующих документах .
4. помочь правильно представить хозяйственную операцию и описать бухгалтерскую проводку.
5. ограничить возможность появления нарушений и злоупотреблений при формировании отчетности.
Система внутреннего учетного контроля- это специальные процедуры введенные руководством для получения гарантий:
1. бухгалтерской проводки обработаны полностью и аккуратно
2. материальные средства сохранены
3. система учета является надежной и сальдо бухгалтерских счетов рассчитаны правильно
Система внутреннего учетного контроля состоит из следующих элементов:
1. применяемые системы контроля
2. системы контроля информационных технологий . В свою очередь применяемые в систему контроля входят:
-Файловый контроль (файлы финансовой отчётности)
-Операционный контроль финансовых проводок(система контроля над бухгалтерскими проводками, которые заносятся в файлы)
Система внутреннего контроля предусматривает наличие:
a) Заслуживающее доверие компетентного персонала с определенными правами и обязанностями(вся система будет неэффективна, если персонал не будет отвечать соответствующим требованиям)
b) Разделение соответствующих обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений необходимо следующее разделение ( по хранению активов и их учёта, а также по совершению сделок по бухгалтерскому учёту)
3.соблюдение необходимых процедур при совершении операции. При соблюдении операций необходимо соответствующие решения лиц и выполнение всех формальных требований по учету хозяйственных операций
4. контроля за сохранностью документации. Все документы и записи должны быть:
a. Последовательно пронумерованы для облегчения их поиска
b. Составлены во время совершения операции или сразу после ее совершения
c. Достаточно простыми и ясными, чтобы не было неправильного толкования при применении
d. Предназначены для многократного использования
5. фактический контроль над активами и документациями. Наиболее эффективным способом контроля материальных активов- это их фактическая проверка, которую проводят систематически ответственные люди
6.независимые проверки за выполнением обязанностей, которые являются одной из функций внутреннего аудита