Бухгалтерская отчетность торговых предприятий
1. Значение, виды отчетности и требования предъявляемые к ней.
2. Организация работ по составлению отчетности.
3. Объем, порядок и сроки представления периодической и годовой бухгалтерской отчетности.
4. Бухгалтерский баланс (форма №1), его содержание и порядок составления. Оценка и анализ статей баланса.
5. Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Содержание и порядок составления отчета. Увязка с другими формами отчетности.
6. Содержание и порядок составления приложений к балансу.
1.Логическим завершением учетного процесса является формирование отчетности организации, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям.
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического и оперативного, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.
Применяемые отчеты подразделяют на виды по трем основным признакам:
1. объему сведений, включаемых в отчеты;
2. целям, для которых представляют отчеты;
3. периодам, охватываемым отчетностью.
По объему содержащихся в отчетах сведений различают внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя включает информацию о работе на одном каком-то участке деятельности организации. Составление внутренней отчетности вызывается потребностью самого хозяйства. Внешняя характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей - заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта.
В зависимости от периода, который охватывает отчетность, различают промежуточную и годовую отчетность. Если бухгалтерская отчетность составляется на внутригодовую дату, ее называют промежуточной. Промежуточные отчеты составляют регулярно через определенные промежутки времени. По этому признаку различают отчетность квартальную и полугодовую.
Годовой бухгалтерский отчет представляется: собственникам (участникам, учредителям в соответствии с учредительными документами); государственной налоговой инспекции (по месту нахождения организации); органам государственной статистики (по месту нахождения организации). Унитарные предприятия, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, полностью либо частично представляют квартальную и годовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом. Другие организации свою квартальную отчетность представляют в случаях, когда это предусмотрено налоговым и иным законодательством Российской Федерации или учредительными документами.
При составлении годового отчета организации руководствуются следующими основными принципами ведения бухгалтерского учета:
· соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности (объяснительной записке к годовому отчету);
· полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществленных в этом году, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
· правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
· разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;
· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Периодическая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) Отчета о прибылях и убытках;
Годовая бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Цель бухгалтерской отчетности - представить в сжатом виде органам управления информацию об основных показателях хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Важнейшей задачей бухгалтерии следует признать своевременное и точное составление отчетности.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
2.По существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства, его подразделений за определенный период.
Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации получают, в частности, возможность по данным отчетности:
· принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
· избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;
· оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;
· правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;
· оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
· принять в расчет возможные риски предпринимательства и т.д.
3. Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Отчетной датой является дата по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года.
4.Основной формой бухгалтерской отчетности является форма №1 Бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Составляя бухгалтерский баланс необходимо помнить следующие правила:
· нельзя допускать зачет между активами и пассивами, статьями прибылей и убытков, кроме тех случаев, когда это предусмотрено положением по бухгалтерскому учету;
· основные средства, МБП, нематериальные активы отражаются в балансе за минусом износа
· активы и обязательства следует показывать в зависимости от сроков их обращения (погашения) и разделять на долгосрочные и краткосрочные
· если какой – либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.
Бухгалтерский баланс характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В активе баланса отражаются в первом разделе «Внеоборотные активы» по строке 110 отражаются нематериальные активы принадлежащие организации. Согласно п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета нематериальными активами являются активы, которые используются в хозяйственной деятельности организации более 12 месяцев, приносят доход, имеют стоимостную оценку, но не имеют натурально – вещественного содержания, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный –капитал и деловую репутацию организации.
Нематериальные активы по строке 110 отражаются по остаточной стоимости.
По строкам 111 – 113 приводится расшифровка нематериальных активов.
В этом же разделе баланса отражаются основные средства по остаточной стоимости, которые находятся в эксплуатации и принадлежащие предприятию.
По строке 130 отражается незавершенное строительство, которое представляет собой сумму фактических затрат произведенных предприятием на строительно – монтажные работы, на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инвентаря, дорогостоящего инструмента, а также стоимость капитальных работ и стоимость объектов капитального строительства, кроме того здесь же отражается стоимость оборудования приобретенного, но еще не переданного в монтаж.
По строке 136, 136, 137 отражаются доходные вложения в материальные ценности, которые представляют собой остаточную стоимость имущества переданного в аренду или в прокат, в лизинг;
По строкам 140 – 145 отражаются долгосрочные финансовые вложения, которые представляют собой инвестиции в дочерние общества. Инвестиции в зависимые общества, в другие организации, займы предоставляемые организациям на срок не более12 месяцев, в уставные (складочные) капиталы, в ценные бумаги.
При этом финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для организаций инвесторов.
По строке 150 отражаются прочие внеоборотные активы, которые не получили своего отражения по другим строкам первого раздела актива баланса.
Во втором разделе бухгалтерского баланса – «Оборотные активы» отражаются запасы принятые предприятием по фактической себестоимости, а стоимость МБП за минусом начисленного износа (по остаточной стоимости).
Здесь же отражаются расхода произведенные предприятием в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам.
А также издержки обращения и производства, относящиеся к незавершенной продукции или к остатку товаров.
К оборотным активам также относят дебиторскую задолженность, которая отражается отдельно:
· платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев;
· платежи, по которым ожидаются более 12 месяцев.
Во втором разделе баланса также отражаются денежные средства и краткосрочные займы.
Начиная с третьего раздела в балансе отражаются источники формирования средств предприятия.
Третий раздел баланса «Капитал и резервы» отражает размер уставного капитала организаций, зафиксированный в учредительных документах организации.
В случае если часть прибыли организации направлена на капитальные вложения или производится дооценка внеоборотных активов, или в случае полученного эмиссионного дохода, то все эти суммы отражаются по строке 420 «Добавочный капитал».
По строке 430 отражаются:
· образованные в соответствии с законодательством;
· образованные в соответствии с учредительными документами.
По строке 440 «Фонд социальной сферы» отражается стоимость объектов жилфонда и объектов внешнего благоустройства.
По строке 450 «Целевое финансирование и поступление» некоммерческих организаций отражаются остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в виде паевых, вступительных, членских, добровольных, а также целевых средств из других источников.
По строчке 460 отражается сумма прибыли, которая осталась в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год.
В случае если организация по результатам работы за прошлый год получила убыток, то эта сумма получит отражение по строке 465.
По строке 470 организация вносит сумму чистой прибыли, которую она получила в данном отчетном году.
В случае если организация по результатам работы за отчетный год получила убыток, то эта сумма получит отражение по строке 475.
В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» отражается сумма заемных средств полученных предприятием на срок более 12 месяцев.
В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются отдельно займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев и отдельно отражается группа статей «Кредиторская задолженность», которая образовалась у предприятия в результате расчетных операций.
5.Формирование конечного финансового результата деятельности предприятия за отчетный период отражаются в форме №2 « Отчет о прибылях и убытках». По данной форме можно судить о деловой активности организации. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)
В соответствии с ПБУ 4/99 в отчете о прибылях и убытках в разделе 1 показаны доходы и расходы по обычным видам деятельности. В частности по строке 010 отражается выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, аналогичных обязательных платежей)
По строке 020 отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
По строке 029 отражаются валовая прибыль, полученная предприятием по состоянию на 1 января, она определяется как разность между стоками010 и 020.
По строке 030 отражаются коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции, работ, услуг.
По строке 040 производственные предприятия отражают общехозяйственные расходы.
По строке 050 отражаются прибыль или убыток от продажи товаров. Она определяется как разница между выручкой от реализации и суммой затрат отраженных по строке 020, 030, 040.
В разделе 2 «Операционные расходы и доходы» отраженные по строке 060, 070, 080, 090, 100 доходы, расходы, которое непосредственно не связан с реализацией продукции. Эти данные отражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки»
В разделе 3 «Внереализационные доходы и расходы» по строке 120 и 130 отражаются доходы и расходы не связанные с реализацией товаров.
По строке 140 показывается конечный финансовый результат, полученный за отчетный период.
Показатель строки 140 определяется образом к сумме стр. 050 (прибыль от реализации) +060-070+080+090-100+120-130.
По строке 150 «Налог на прибыль и другие, аналогичные и обязательные платежи» указывается сумма налога на прибыль начисленного предприятием к уплате в бюджет по итогам года и учтенная в бухгалтерском учете: дебет счета 81, кредит 68.
Кроме того, кредит счета 67, 68, 69
Строка 160 « Прибыль или убыток от обычной деятельности» определяется путем вычитания из прибыли отчетного года суммы налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.
В разделе 4 «Чрезвычайные доходы и расходы» отражаются по строке 170 «Чрезвычайные доходы» поступления возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств в хозяйственной деятельности предприятия (стихийные бедствия, пожар, авария и т.д.)
По строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются расходы возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.
По строке 190 «Чистая прибыль» отражается конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, который определяется следующим образом:
Стр.190 = стр.160 + стр.170 - стр.180
По строке 210, 202, 203 Справочно отражаются суммы дивидендов приходящиеся на 1 акцию и суммы дивидендов, которые предполагается получить в следующем отчетном году.
В этой же форме бухгалтер справочно дает расшифровку отдельных прибылей и убытков, которые получили отражение по строкам 120 и 130.
6. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
о составе затрат на производство (издержках обращения);
о составе прочих доходов и расходов;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
о прекращенных операциях;
об аффилированных лицах;
о государственной помощи;
о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:
Остаток денежных средств на начало отчетного периода
Поступило денежных средств - всего
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
от продажи основных средств и иного имущества
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
кредиты и займы полученные
дивиденды, проценты по финансовым вложениям
прочие поступления
Направлено денежных средств - всего
в том числе:
на оплату товаров, работ, услуг
на оплату труда
на отчисления в государственные внебюджетные фонды
на выдачу авансов
на финансовые вложения
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам
на расчеты с бюджетом
на оплату процентов по полученным кредитам, займам
прочие выплаты, перечисления
Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
30. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели :
Величина капитала на начало отчетного периода
Увеличение капитала - всего
в том числе:
за счет дополнительного выпуска акций
за счет переоценки имущества
за счет прироста имущества
за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала
Уменьшение капитала - всего
в том числе:
за счет уменьшения номинала акций
за счет уменьшения количества акций
за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала
Величина капитала на конец отчетного периода.
31. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):
юридический адрес организации:
основные виды деятельности;
среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Тесты по теме: «Бухгалтерская отчетность»
1. Бухгалтерская отчетность представляет:
а) набор данных организации о ее месте на рынке продукции (работ, услуг);
б) перечень соответствующих форм об имущественном положении организации;
В) единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
2,Какие принципы при составлении отчетности должна соблюдать организация?
а) двойственности экономических событий, существенности;
б) периодичности обобщения экономических событий, достоверности;