Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, в т.ч. по авансам и векселям

Задолженность с точки зрения бухгалтерского учета разделяют на дебиторскую задолженность – актив и кредиторскую задолженность – обязательство.

В соответствии с ГКРФ обязательство определяется как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора определенные действия, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанностей.

Таким образом, в обязательстве всегда участвуют 2 стороны.

Учет расчетов условно можно разделить на 2 части:

1) расчеты за товары, работы или услуги (реализация)

2) прочие расчеты (не связанные с реализацией)

Учет расчетов за реализованные товары, работы, услуги имеет две составляющие:

1 часть: возникновение обязательств

2 часть: погашение обязательств

При расчетах в обязательстве за реализованные работы товары, работы, услуги используются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 60 необходимо открывать следующие субсчета:

60/1 – расчеты с поставщиками за товары, работы, услуги

60/2 – расчеты по авансам выданным

60/3 – расчеты по векселям выданным

На счете 62 также необходимо открывать 3 субсчета:

62/1 – расчеты с покупателями за отгруженные товары, оказанные услуги или выполнение работы.

62/2 – расчеты по авансам полученным

62/3 – векселя полученные

Пример отражения в учете операций по расчетам с поставщиками и покупателями в случае получения предоплаты.

Продавец (поставщик)	Покупатель
1. Получена (перечислена) предоплата
Д51 К 62/2 – 236 тыс. руб.	Д60/2 К 51 – 236 тыс. руб.
2. Исчислен и предъявлен НДС с предоплаты
Д76/ав К 68/НДС – 36 тыс. руб. (выписали счет- фактуру при получении аванса) 23611818=36	Д68 К76/ва – 36 тыс. руб. – на основании полученной предоплаты НДС принят к вычету
3. Произведена отгрузка продукции (частично)
Д62/1 К90/1 - 118 тыс. руб. Д90/3 к 68/НДС 18тыс. руб. (выписали счет-фактуру при реализации)	Д10 К60/1 – 100 тыс. руб. Д19 К60/1 – 18 тыс. руб. Д68 К19 – 18 тыс. руб.
4. Произведен зачет предоплаты в счет расчетов.
Д62/2 К 62/1 118 тыс. руб.	Д60/1 К 60/2 – 118 тыс. руб.
5. НДС с авансов принят к вычету у поставщика и восстановлен НДС, ранее принятый к вычету у покупателя (в части реализованной продукции)
Д68/НДС к 76/ав – 18 тыс	Д76/ва к 68 – 18 тыс

Для целей бухгалтерского учета векселя, которое используются в расчетах, условно разделяют на следующие виды:

1) Собственный вексель покупателя

2) Векселя 3-х лиц

В зависимости от обеспечения векселя, их подразделяют на:

1) товарные векселя – возникают в результате товарных операций

2) финансовые векселя – возникают в результате финансовой операции (чаще всего выражают отношение займа)

Вексель – это письменное долговое обязательство, составленное в установленной форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению срока или досрочно с лица выдавшего или акцептовавшего вексель уплаты определенной в векселе суммы.

По своей экономической природе вексель может выступать:

1) Долговой распиской

2) Ценной бумагой

3) Средством платежа

При выдаче собственного векселя покупателям, покупатель передавая вексель поставщику выдает обязательство об отсрочке платежа. При этом, выдача собственного векселя покупателям не приводит к погашению обязательства. Учет векселей выданных ведется на сч.60, на с/счете «Векселя выданные». У поставщика при поступлении собственного векселя покупателя к счету 62 открывается с/счет «Векселя полученные».

Пример отражения в бухгалтерском учете операций по передаче собственных векселей покупателями, тыс. руб.

Организация А	Организация В	Организация С
1) Отгружена продукция организацией А организации В
Д62/1 К90/1 – 236 Д90/3 К68 - 36	Д41,10 К60/1 – 200 Д19 К 60/1 - 36
2) Выдача покупателем собственного векселя.
Д62/в.п. К62/1 - 236	Д60/1 Д60в.в. - 236
3) Организация А получила товары от организации С
Д41,10 к60/1 – 200 Д19 к60/ - 36		Д62/1 К90/1 – 236 Д90/3 К68- 36
4) В счет оплаты за полученные товары организация А передает вексель организации В (3 лицо) в счет оплаты (вексель организации В для организации С является товарным, векселем 3-го лица и выступает в качестве средства платежа у организации А и ценной бумагой у организации С)
Д60/1 К62в/в - 236		Д58 К 62/1 - 236
5) Вексель предъявлен к оплате.
	Д60вв К51 - 236	Д51 К 58 – 236

Неденежные формы погашения обязательств.

Выделяют следующие формы неденежных расчетов:

1) взаимозачет

2) возложение исполнения обязательства на 3 лицо

3) перемена лиц в обязательстве:

4.1) смена в обязательстве кредитора (переуступка права требования; цессия)

4.2) смена в обязательстве должника (перевод долга)

4) новация

5) отступное

При проведении взаимозачета необходимо наличие следующих условий:

1) Между организациями имеется встречная задолженность, срок оплаты которой наступил

2) Задолженность, должна быть урегулирована и не оспаривается сторонами

3) Для проведения взаимозачета достаточно письменного уведомления одной из сторон, с отметкой о получении другой стороной.

Как правило, взаимозачеты оформляются двухстороннем соглашением, в котором стороны определяют наличие встречной задолженности и согласие о её погашении.

Соглашение о проведение взаимозачета не является самостоятельной сделкой.

Пример отражения в учете операции по взаимозачету, тыс. руб.

Организация А	Организация В
1) Май, отгрузка продукции
Д62 К 90/1 – 236 Д90/3 К 68 - 36	Д41,10 К60/1 – 200 Д19 К 60/1 - 36
2) Июнь, оказание услуг
Д26 к60/1 – 100 Д19 к60/1 - 18	Д62/1 к90/1 – 118 Д90/3 к68 - 18
3) Июнь - проведение взаимозачета
Д60/1 К62/1 - 118	Д60/1 К62/1 – 118

В соответствии со статьей 313 ГКРФ, при возложении исполнения обязательства должником на 3-е лицо, должник направляет 3-му лицу письменное указание осуществить оплату в пользу своего кредитора.

В этом случае не происходит изменение в составе сторон, участвующих в сделке.

И в случае неисполнения 3-м лицом указания должника кредитор не утрачивает право требования долга с первоначального должника.

При такой форме расчетов согласие кредитора не требуется.

При оформлении этой операции составляется письмо, с указанием реквизитов кредитора и состава средств, передаваемых в погашение

Пример отражения в учете операций по возложению исполнения обязательства на третье лицо.

А	В	С
1.Отгрузка товаров
Д62(в) К90/1 – 236 Д90/3 К68 -36	Д10,41 К 60(а) – 200 Д19 К60(а) - 36
2. Отгрузка товаров (работ, услуг)
Д10,41, 20 К60(с) – 100 Д19 К 60(с) - 18		Д62(а) К90/1 – 118 Д90/3 к68 - 18
1. Направление письменного сообщения от организации А в адрес организации В с просьбой погашения долга перед С за организацию А
Д51 К 62(в) - 118	Д60(а) К62(с) -118	Д60(в) К51 – 118

Перемена лиц в обязательстве

При уступке права требования (цессии) 1 сторона (А) – цедент за вознаграждение передает свое право требования дебиторской задолженности другой стороне (С) - цессионарию, при этом согласие должника (В) не требуется.

Уступка права требования рассматривается как реализация имущественных прав.

Пример отражения в учете операций по переуступке права требования

А (цедент)	Б	С (цессионарий)
1. Отгрузка товаров
Д62/б К90/1-236 Д90/3 К68 - 36	Д41 К 60/а – 200 Д19 К 60/а - 36
2. Переуступка права требования
Д76 с К91/1 – 236 Д91/2 К62/б - 236	Д60/а К60/с - 236	Д58 К 76а - 236
3. Погашение задолженности
Д51 К 76/с - 236	Д60/с К51 - 236	Д76а К51 – 236 Д51 К58 – 236

При переводе долга лицо ранее не участвующее в сделке (С) заявляет о своем желании погасить задолженность прежнего участника, не выполнившего своих обязательств. При такой форме расчетов требуется письменное согласие кредитора.

Пример отражения в бухгалтерском учете операций перевода долга.

А - кредитор	Б (первоначальный должник)	С (новый должник)
1) Продажа товаров
Д62/б К 90/1 – 236 Д90/3 К68 - 36	Д41 К60/а – 200 Д19 К60/а - 36
2) Подписано соглашение (договор) перевода долга (3х сторонний договор)
Д62/с К62/б - 236	Д60/а К76/с - 236	Д76/б К76а - 236
3) Погашение обязательств
Д51 К62/с - 236	Д76/с К51 - 236	Д76/а К51- 236 Д 51 К 76/б

Новация. Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.

Отступное. По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.