Учет займов и затрат по обслуживанию
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Таким образом, заем может быть предоставлен как в денежной, так и в товарной формах.
Аналитический учет займов ведется:
- по формам полученных займов,
- по срокам погашения займов,
- по займодавцам и договорам.
Учет займов, полученных в денежной форме аналогичен учету кредитов.
Д 51 К 67,66 – получен заем,
Д67,66 К 51 – возвращен заем.
Заключив договор товарного займа, займодавец передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками, а тот обязуется возвратить займодавцу равное количество других вещей того же рода и качества и уплатить за это проценты в денежной или натуральной форме.
Пример. ООО "Мебельстрой" обратилось к ООО "Зеленый лес" с просьбой о предоставлении товарного займа в виде 100 куб. м древесины сроком на два месяца.
8 мая 200Х г. ООО "Зеленый лес" (займодавец) передало ООО "Мебельстрой" (заемщик) 100 куб. м древесины по цене 11 800 руб. за куб. м (в том числе НДС - 1 800 руб.).
Согласно договору ООО "Мебельстрой" обязуется вернуть древесину той же породы 7 июля 200Х г. в размере 104 куб. м, в том числе 100 куб. м - в счет погашения товарного займа, 4 куб. м - в качестве платы за предоставленный кредит.
Таким образом, проценты за заем составят 24,33% годовых (4 куб. м / 100 куб. м х 365 дн. / 60 дн. х 100%).
ООО "Мебельстрой" приобрело у поставщика 104 куб. м аналогичной древесины по цене 12 980 руб. (включая НДС - 1 980 руб.), в том числе 100 куб. м для возврата займа и 4 куб. м для уплаты процентов по нему.
Таким образом, цена древесины (без учета НДС) полученной по договору товарного займа составила 100000руб., а древесины, приобретенной для погашения кредита, - 11 000 руб.
За весь срок действия договора проценты составят 47 200 руб. (11 800 руб. х 4 куб. м) и распределятся по месяцам следующим образом:
- май 200Х г. - 18 880 руб. (47 200 руб. / 60 дн. х 24 дн.);
- июнь 200Х г. - 23 600 руб. (47 200 руб. / 60 дн. х 30 дн.);
- июль 200Х г. - 4 720 руб. (47 200 руб. / 60 дн. х 6 дн.).
В бухгалтерском учете заемщика (ООО "Мебельстрой") будут сделаны следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 08.05.2009 | |||
| Принята древесина по договору товарного займа (100 куб. м х 10 000 руб.) | 1 000 000 | ||
| Учтен НДС на основании счета-фактуры займодавца (1 000 000 руб. х 18%) | 180 000 | ||
| НДС принят к вычету | 180 000 | ||
| 31.05.2009 | |||
| Начислены проценты по займу | 91-2 | 18 880 | |
| 30.06.2009 | |||
| Начислены проценты по займу | 91-2 | 23 600 | |
| 07.07.2009 | |||
| Начислены проценты по займу | 91-2 | 4 720 | |
| Приобретена древесина для погашения займа (11 000 руб. х 104 куб. м) | 1 144 000 | ||
| Отражен НДС по поступившей древесине (1 144 000 руб. х 18%) | 205 920 | ||
| НДС принят к вычету | 205 920 | ||
| Выписана накладная на отпуск древесины в счет возврата товарного займа (100 куб. м х 10 000 руб.) | 1 000 000 | ||
| Отражена разница в стоимости древесины (100 куб. м х (11 000 - 10000) руб.) | 91-2 | 100 000 | |
| Начислен НДС исходя из договорной оценки возвращаемого товара | 180 000 | ||
| Выписана накладная на отпуск древесины в счет погашения процентов за товарный заем (4 куб. м х 10 000 руб.) | 40 000 | ||
| Отражена разница в стоимости древесины (4 куб. м х (11 000 - 10 000) руб.) | 91-2 | 4 000 | |
| Начислен НДС исходя из договорной оценки возвращаемого товара (40 000 руб. х 18%) | 7 200 |
Договор займа может быть процентным и беспроцентным.
Учет займов и затрат по их обслуживанию аналогичен учету кредитов.
Тем не менее договор займа может содержать следующие особенности:
1) проценты по договору займы могут удерживаться заимодавцем в момент выдачи займа.
2) проценты, причитающиеся к оплате по договору займа могут уплачиваться вместе с погашением основной суммы долга.
Порядок признания в учете расходов по займом предполагает равномерное включение процентов в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива, независимо от фактического перечисления суммы процентов.
Пример:
Организация получила заем, по которому проценты подлежат удержанию в момент выдачи займа.
Заем был получен в сумме 1000.000 руб. сроком на 1 год (с15.01 по 14.02 следующего года) под 12 % годовых на текущие расходы
| Дата | Содержание хозяйственных операций | Д | К | Σ, руб. |
| 15.01.10 | Получен займ | 66/1 | 880.000 | |
| 31.01 | Признаны проценты за январь (1(1000тыс. руб.*12*15)/(100*365) | 91/2 | 66/1 | |
| 28.02 | Признаны проценты за февраль (1000тыс. руб.*12*28)/(100*365) | 91/2 | 66/1 | |
| …. | Проценты начисляются ежемесячно, до погашения займа | 91/2 | 66/1 | ….. |
| 14.01.11 | Возвращен заем и проценты по нему | 66/1 | 1000.000 |
В случае если проценты подлежат уплате в момент погашения основного долга, то они начисляются в общеустановленном порядка (т.е. равномерно)
Пример. Организация получила заем сроком на 5 лет. По условию договора займа проценты подлежат уплате вместе с погашением основной суммы долга, по окончанию договора займа. Заем был получен в сумме 1000.000 руб. под 12 % годовых на текущие расходы.
| Дата | Содержание хозяйственных операций | Д | К | Σ, тыс. руб. |
| 15.01.10 | Получен заем | 67/1 | ||
| 31.01.10 | Начислены проценты за январь (1000тыс. руб.*12*15)/(100*365) | 67/2 | 4,932 | |
| 28.02.10 | Начислены проценты за февраль (1000тыс. руб.*12*28)/(100*365) | 67/2 | 9,205 | |
| …… | Проценты начисляются ежемесячно, до погашения займа | 91/2 | 67/2 | … |
| 14.01.15 | Уплачены начисленные проценты Погашен заем | 67/2 67/1 |