Раскрытие в финансовой отчётности информации о событиях после отчётной даты
Требования к учету и отражению в отчетности СПОД зависят от типа события после отчетной даты
Так как дата утверждения или подписания отчётности является временной границей, которая отделяет факты хозяйственной жизни, принимаемые во внимание при формировании отчётной информации, от фактов, не учитываемых при подготовке отчёта, то знание такой даты представляется важным для внешних пользователей. Поэтому компания должна раскрывать дату утверждения финансовой отчётности к выпуску и наименование органа, утвердившего её. В случае если владельцы компании или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчётность после её выпуска; компания обязана раскрыть данный факт в отчётности.
Если после отчётной даты компания получает новую информацию об условиях, существовавших на отчётную дату, то компании следует уточнить раскрываемую в финансовой отчётности информацию об этих условиях с учётом полученной новой информации.
Если некорректирующие события после отчётной даты существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчётности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения, то компания должна раскрыть по каждой значительной категории некорректирующих событий после отчётной даты следующую информацию:
-характер события;
-оценку его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки.
МСФО (IAS) 10 не даёт специального определения существенного события, ровно как количественного определения существенности. Общий подход к определению существенности сформулирован в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности». Данные признаются существенными, если их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей отчётности, принимаемые ими на основе этой отчётности.
Существенность событий после отчётной даты определяется компанией на основе профессионального суждения и зависит от конкретной экономической ситуации.
Корректирующие события после окончания отчетного периода
Предприятие должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода.
Ниже приводятся примеры корректирующих событий после окончания отчетного периода, которые предприятие обязано учитывать или путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в отчетности:
(a) урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у предприятия существующего обязательства на отчетную дату. Предприятие корректирует оценочный резерв, признанный ранее и относящийся к данному судебному спору в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы". Предприятию недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рассматриваются в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 37;
(b) получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например:
(i) банкротство покупателя, произошедшее после окончания отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности, и необходимость корректировки чистой балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности; и
(ii) продажа запасов, произошедшая после окончания отчетного периода, может служить источником информации об их чистой стоимости возможной продажи на отчетную дату;
(c) определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до окончания отчетного периода;
(d) определение после окончания отчетного периода величины выплат по планам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у предприятия было существующее юридическое обязательство или обусловленное сложившейся практикой обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчетного периода;
(e) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.
Некорректирующие события после окончания отчетного периода.
Предприятие не должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после окончания отчетного периода.[5]
Информация об изменениях:
Примером некорректирующего события после окончания отчетного периода является снижение справедливой стоимости инвестиций в период между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Падение справедливой стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиции на отчетную дату. Поэтому предприятие не корректирует сумму, по которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности. Аналогично, предприятие не уточняет информацию о стоимости инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности на отчетную дату, хотя ему, возможно, придется представить дополнительное раскрытие информации в соответствии с пунктом 21.
Заключение
Исходя из мировой практики, перевод российского учета на МСФО, на наш взгляд, нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. При разработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.
Если исходить из предложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесс как один из основных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западной практики.
Список используемой литературы
1. Агеева, О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для вузов / О.А. Агеева, А. Л. Ребизова. - М. : Юрайт, 2013. – 447 c.
2. Бабаев, Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник / Ю. А. Бабаев, А.М. Петров. - М. : Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. - 398 c.
3. Воронина, Л. И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Л. И. Воронина. - М. : Магистр, ИНФРА-М, 2011. - 200 c.
4. Грачева, М. Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учебное пособие / М. Е. Грачева. - М. : ИЦ РИОР, 2012. - 138 c.
5. Карагод, В. С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для бакалавров / В. С. Карагод, Л.Б. Трофимова. - М. : Юрайт, 2013. - 322 c.
6. Константинова, Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.П. Константинова. - М.: Дашков и К, 2011. - 288 c.
7. Куликова, Л. И. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации: Учебное пособие / Л. И. Куликова. - М. : Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 400 c.
8. Макальская, М. Л. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / М. Л. Макальская, Н. И. Ковалева. - М. : ДиС, 2013. - 112 c.
9. Миславская, Н. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. - М. : Дашков и К, 2012. - 372 c.
10. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 506 c.
11. Суворова, С. П. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / С. П. Суворова, Н. В. Парушина, Е. В. Галкина. - М. : ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 304 c.
12. Тютюрюков, В. Н. Международные стандарты аудита: Учебник / В. Н. Тютюрюков. - М. : Дашков и К, 2013. - 200 c.
[1] Агеева, О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для вузов / О.А. Агеева, А. Л. Ребизова. - М. : Юрайт, 2013. С. 227.
[2] Константинова, Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.П. Константинова. - М. : Дашков и К, 2011. С. 109.
[3] Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. - М. : НИЦ ИНФРА-М, 2013. С. 129.
[4] Воронина, Л. И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Л. И. Воронина. - М. : Магистр, ИНФРА-М, 2011. С. 103.
[5] Тютюрюков, В. Н. Международные стандарты аудита: Учебник / В. Н. Тютюрюков. - М. : Дашков и К, 2013. С. 147.