Процесс учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии
При реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату.
На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.
Счет выписывают в 2 экземплярах:
- первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;
- второй экземпляр - поставщику.
Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.
Выписанный счет отсылается клиенту по факсу. Клиент оплачивает счет и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара.
Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами - товарной накладной.
В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. В ООО «Дом отдыха «Березки» накладная выписывается в 2 экземплярах.
На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками (рассматривалась в предыдущем пункте). Счет-фактура выданная предназначена для ведения налогового учета и формирования книги продаж.
Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должна быть доставлена не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем.
Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность. (Приложение Л)
Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ООО «Дои отдыха «Березки» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты соответствующие субсчета:
- 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;
- 62/2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;
- 62/3 «Векселя полученные» и т.д.
Рассмотрим, как делаются в бухгалтерском учете записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Дом отдыха «Березки»
Дебет 62 Кредит 90/1 - отражена выручка от реализации строительных материалов.
Дебет 90/2 Кредит 43 - списана себестоимость проданной готовой продукции.
Дебет 90/3 Кредит 68/2 - начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.
После фактической реализации продукции ООО «Дом отдыха «Березки» производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 62/2 кредит 62 - произведен зачет ранее полученного аванса.
Если ООО «Дом отдыха «Березки» получило в счет реализации продукции стопроцентную предоплату от покупателя, то делается следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 51 Кредит 62/2 - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции.
Дебет 62/2 Кредит 68/2 - отражено начисление в бюджет НДС с аванса.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
В составе обязательств Дома отдыха имеются расчеты с поставщиками, с персоналом по оплате труда, прочими контрагентами.
На основании оформленных документов на приемку покупных товаров (сырья, продуктов питания) производятся расчеты с поставщиком. Бухгалтер Дом отдыха оплачивает поступивший товар, путем перечисления оплаты за товар на расчетный счет. В данном случае бухгалтер оформляет платежное поручение на перечисление средств обслуживающим его банком.
Материалы, покупные товары, сырье и продукты питания, приобретенные у поставщиков, списываются в соответствии с первичными и расчетными документами, обосновывающими количество израсходованных запасов.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками согласно рабочему плану счетов ООО «Дом отдыха «Березки» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.
Согласно рабочему плану счетов счет 60 имеет следующие субсчета:
– 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– 60-2 «Расчеты по авансам выданным».
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Такое построение системы аналитического учета по счету 60 обеспечивает возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Одной из проблем, возникающих в учете расчетов с поставщиками, является факт несвоевременного поступления документов от поставщиков, в итоге в одном счете поставщики указывают данные сразу нескольких произведенных поставок общей суммой.
К прочей кредиторской задолженности относятся расчеты с персоналом по оплате труда, исполнительным листам, по налогам и сборам.
АНАЛИЗ
Основные показатели результатов деятельности организации за период с 2010 года по 2012 год представлены в таблице 1.
Таблица 1- Показатели финансовых результатов и финансового состояния
| Показатели | Значение показателей | ||||
| 2010 г | 2011 г | Темп роста,% | 2012 г | Темп роста,% | |
| Выручка | 108,1 | 115,6 | |||
| Себестоимость продаж | 112,6 | 117,9 | |||
| Валовая прибыль | 93,8 | ||||
| Коммерческие расходы | 147,8 | 129,1 | |||
| Управленческие расходы | 165,9 | 85,9 | |||
| Прибыль(убыток) от продаж | 20,5 | 182,9 | |||
| Проценты к уплате | 907,6 | ||||
| Прочие доходы | 74,3 | ||||
| Прочие расходы | 85,9 | ||||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 23,7 | 142,2 | |||
| Текущий налог на прибыль | 34,9 | 115,9 | |||
| Чистая прибыль | 21,4 | 151,1 |
На основании выше приведенной таблице показатели оценки финансового состояния, которые представлены в таблице 2.
Таблица 2- Показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния
| Наименование показателя | Формула расчета | Строки отчетных форм | 2011 год | 2012 год | Отклонение | |
| Нераспределенная прибыль отчетного года, тыс. руб. | 2400 (ф. №2) | |||||
| Рентабельность основной деятельности, % | Прибыль от продаж*100 | 2200(ф.№2) | 2,21 | 3,54 | 1,33 | |
| Затраты на производство и сбыт | 2120+2210+2220 | |||||
| Рентабельность собственного капитала, % | Прибыль отчетного периода*100 | 2400 (ф.№2) | 6,44 | 6,5 | 0,06 | |
| Собственный капитал | 1300-1320+1200 | |||||
| (ф. №1) | ||||||
| Доля собственных средств организации (коэффициент автономности) | Собственный капитал | 1300-1320+1530(ф.№1) | 0,34 | 0,39 | 0,05 | |
| Всего хозяйственных средств | 1700(ф. №1) | |||||
| Коэффициент обеспеченности собственными средствами | Собственные оборот. средства | 1300+1530-2400(ф.№1) | 2,25 | 1,68 | -0,57 | |
| Оборотные средства | 1200-1320 (ф.1) | |||||
| Продолжение таблицы 2 | ||||||
| Наименование показателя | Формула расчета | Строки отчетных форм | 2011 год | 2012 год | Отклонение | |
| Коэффициент текущей ликвидности | Оборотные активы Краткосрочные пассивы | 1200 (ф.1) | 0,49 | 0,68 | 0,19 | |
| 1500-1530 (ф.№1) | ||||||
| Коэффициент быстрой ликвидности | Оборотные активы - запасы -НДС- долгосрочная ДЗ | 1200-1210-1220-1230 (ф.№1) | 0,28 | 0,18 | -0,10 | |
| Краткосрочные пассивы | 1500-1530 (ф.№1) | |||||
| Коэффициент абсолютной ликвидности | Денежные средства + высоколиквидные ЦБ | 1250+расш (ф.№1) | 0,02 | 0,02 | ||
| Краткосрочные пассивы | 1500-1530 (ф.№1) | |||||
Вывод: Прибыль отчетного 2012 года составила 3162 тыс. руб., что больше на 1337 тыс. руб. от прибыли 2011 г.
Показатель рентабельности основной деятельности в 2012 г. увеличился на 1,33 пункта и составил 3,54% (в 2011 г. – 3,54%). Рентабельность основной деятельности показывает, сколько прибыли приносит 1 руб. затрат.
Показатель рентабельности собственного капитала – 6,50%. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько прибыли приходится на 1 руб. собственного капитала.
Коэффициент автономности в 2012г. составил 0,39. Доля собственных средств организации – уровень общей финансовой независимости, находится ниже нормы (>0,5), что свидетельствует о финансовой зависимости, но уровень показателя не является критическим.
Значение коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования снизился на 0,57 и составил в 2012 г. 1,68. Таким образом можно говорить, что в организации при формировании оборотных активов увеличилась зависимость от заемных источников.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Данный коэффициент равен 0,68, это ниже допустимого значения «1», что свидетельствует о том, что организация не в состоянии полностью оплатить свои счета.
Коэффициент быстрой ликвидности низок, в 2012 г. достиг 0,18 (уменьшился на 0,10). Изменение коэффициента связано с превышением темпов возрастания кредиторской задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности.
Оптимальными принимаются значения указанного коэффициента в диапазоне от 0,2 до 0,7. Как и в случае с коэффициентом быстрой ликвидности, увеличение в динамике является благоприятным фактором для финансового положения предприятия, уменьшение - неблагоприятным. На предприятии за рассматриваемый период этот показатель остался без изменения – 0,02.
Таблица 3-Показатели по труду и заработной плате
| ПОКАЗАТЕЛИ РАБОТЫ | Ед. изм. | 2011 год | 2012 год | Отклонение (+,-) | Отклонения ( %) |
| Объем услуг (всего) | тыс. руб. | ||||
| Объем услуг натур. показатели | к-дни | ||||
| Среднесписочная численность | чел. | -1 | -1 | ||
| Производительность труда в нат.показателях | к-дн /чел. | ||||
| Производительность труда | тыс. руб. /чел | ||||
| Фонд заработной платы | тыс. руб. | ||||
| Средняя заработная плата | руб. |
Вывод: Среднесписочная численность персонала за отчетный период осталась практически без изменений и составила 95 человека. Среднемесячная производительность труда 100 койко-дней/чел. Средняя заработная плата одного трудящегося составила 16335 рублей, что больше уровня 2011 года на 11%.
В 2012 году фактически произведено затрат на обучение и повышение квалификации сотрудников 45 тыс. руб. Из них обучено рабочих – 2 чел., прочего персонала – 9 чел.
По данным бухгалтерской отчетности ООО «Дом отдыха «Березки» за 2010-2012 г. была проанализирована динамика дебиторской задолженности ООО «Дом отдыха «Березки» в таблице 3.
Таблица 4-Динамика дебиторской задолженности
| Наименование показателя | Период | Отклонение руб. | Удельный вес % | Темп роста % | ||||||
| 2010 год | 2011 год | год | 2012/ | 2011/ | год | 2011 год | 2012 год | 2012/ | 2011/ | |
| Дебиторская задолженность в том числе; | 6 623 | 4 803 | 7 594 | -1820 | 100% | 100% | 100% | 158,1 | 72,5 | |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 1 660 | -1194 | 25,1 | 9,7 | 7,1 | 115,2 | ||||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 2 794 | 3 402 | 6 477 | 42,2 | 70,9 | 85,2 | 190,4 | 121,8 | ||
| Расчеты по налогам и сборам | - | 1,1 | 3,5 | 2,2 | 239,4 | |||||
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | -408 | 7,7 | 2,3 | 1,8 | 121,6 | 21,4 | ||||
| Расчеты с подотчетными лицами | -43 | 0,1 | 0,9 | 0,1 | 2,3 | |||||
| Расчеты с персоналом и прочим операциям | - | -9 | 1,2 | 0,6 | 84,2 | - | ||||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 1 575 | -327 | -1022 | 23,8 | 11,5 | 40,9 | 35,1 |
Вывод: Наибольший удельный вес 85.2 % в структуре дебиторской задолженности занимают расчеты с покупателями и заказчиками, что наглядно видно на рис.1
Рисунок 1 – Структура дебиторской задолженности.
В 2011г. по предприятию наблюдается уменьшение дебит.зад-ти в сравнении с 2010 г. на 1820 руб.(4803-6623), в 2012г. по предприятию произошло увеличение дебит.зад-ти на 2791 руб.( 7594-4803), в 2011 г. составляла 4803 руб., в 2012г. составила 7594 руб. В структуре дебит.зад-ти наибольший уд.вес занимают расч.с покуп.и заказч. в 2010г. 42,2%, в 2011г. 70,9%, 2012г. 85,2 %, увеличение в 2012г.произошло на 14,3 %(85,2-70,9)., следующее удельный вес занимает по статье «Расч.с пост.и подр.»в 2010г. 25,1%, 2011г. 9,7%,2012г. 7,1%, по статье мы видим снижение дебит.зад.ти, в 2011г. по сравнению с 2010г. на 15,4 (25,1-9,7), 2012г. на 2,6 (9,7-7,1). Так же уменьшение произошло по статье «Расчеты с разными дебит. и кредит.» В 2010г. составляла 23,8%, 2011г. 11,5%, в 2012г. составляет 3%., по этой статье произошло уменьшение дебит.зад.в 2011г.в сравнении с 2010г. на 12,3 (23,8-11,5), в 2012г. на 8,5 (11,5-3). Предприятие оказало услуги покупателям и заказч., которые не успели рассчитаться до конца года. Сумма дебит.зад-ти перешла на 2013г.
По данным бухгалтерской отчетности ООО «Дом отдыха «Березки» за 2010-2012 г. была проанализирована динамика кредиторской задолженности ООО «Дом отдыха «Березки» в таблице 4.
Таблица 5-Динамика кредиторской задолженности
| Наименование показателя | Период | Удельный вес % | Отклонение руб | Темп роста % | ||||||
| 2010 год | 2011 год | 2012 год | 2010 год | 2011 год | 2012 год | 2012/ | 2011/ | 2012/ | 2011/ | |
| Кредиторская задолженность в том числе | 100% | 100% | 100% | 120,8 | 125,5 | |||||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 51,7 | 49,6 | 52,7 | 128,3 | 120,4 | |||||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 26,7 | 28,6 | 32,4 | 136,7 | 134,5 | |||||
| Расчеты по налогам и сборам | 9,6 | 8,6 | 2,8 | -1095 | 39,4 | 110,38 | ||||
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 2,1 | 3,1 | 2,7 | 105,5 | 184,1 | |||||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 5,2 | 4,8 | -39 | 96,9 | 143,5 | |||||
| Расчеты с подотчетными лицами | 0,1 | 0,1 | 0,1 | -13 | 18,8 | 106,7 | ||||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 5,6 | 4,6 | -113 | 137,4 | 88,2 |
Вывод: Наибольший удельный вес занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками 52,7 %, задолженность по расчетам с которыми выросла с 8694 тыс. руб. в 2010 году до 13433 тыс. руб. в 2012 году. В 2011 году в сравнении с 2010 годом темп роста кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками составлял 120,4 %, а в 2012 году в сравнении с 2011 годом уже – 128,3 %. Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам составляют 8265 тыс. руб. или 32,4 % от общего итога кредиторской задолженности. Причем наблюдается стабильный рост удельного веса по полученным авансам от покупателей и заказчиков 26,7% в 2010 году, 28,6 в 2011 году, 32,4 в 2012 году, что говорит о том, что предприятие больше работает по предоплате за свои услуги.
Структура кредиторской задолженности представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Структура кредиторской задолженности.
Динамика задолженности по поставщикам за 2012 год по месяцам представлена в таблице 5 и на рисунке 3.
Таблица 6- Период задолженности.
| Период | Задолженность, руб. |
| янв. 12 | 11 886 714 |
| февр. 12 | 13 499 767 |
| март 12 | 14 776 644 |
| апр. 12 | 15 851 935 |
| май 12 | 16 015 736 |
| июнь 12 | 16 702 801 |
| июль 12 | 14 896 377 |
| авг. 12 | 11 865 271 |
| сент. 12 | 11 451 209 |
| окт. 12 | 13 766 871 |
| нояб. 12 | 14 202 263 |
| дек. 12 | 13 560 126 |
Рис.3 – Динамика задолженности поставщикам за 2012 г.
Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности по данным таблицы 6.
Таблица 7- Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
| Показатели | Предыдущий период | Текущий период | Изменение (+, –) |
| Выручка от продаж, тыс. руб. | 112 277 | 129 848 | 17 571 |
| Дебиторская задолженность, тыс. руб. | 4 803 | 7 594 | |
| в т.ч. просроченная дебиторская задолженность, тыс. руб. | – | – | – |
| Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз | 25,5 | 17,1 | -8,4 |
| Период погашения дебиторской задолженности, дни |
Вывод: По результатам анализа можно сделать следующие выводы коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 8,4 оборота. Уменьшение этого коэффициента означает увеличение поставок в кредит, т.е. относительное увеличение коммерческого кредита, предоставляемого поставщиками в 2012 году. За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности на 8,4 оборотов, значительно увеличился срок поставок: так в 2012 году период погашения дебиторской задолженности составил 21 день, что на 7 дней больше, чем в 2011 году. Это состояние можно оценить как отрицательное.
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности из таблицы 7.
Таблица 8 - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности
| Показатели | Предыдущий период | Текущий период | Изменение (+, –) |
| Выручка от продаж, тыс. руб. | |||
| Кредиторская задолженность, тыс. руб. | |||
| в т.ч. просроченная кредиторская задолженность, тыс. руб. | – | – | – |
| Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз | 5,8 | 5,1 | -0,7 |
| Период погашения кредиторской задолженности, дни |
Вывод: Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо. Оборачиваемость кредиторской задолженности уменьшилась на 0,7 оборотов и на конец 2012 года составила 5,1 оборота. Период погашения кредиторской задолженности увеличился с на 9 дней и составил 72 дня.
В финансовом анализе большое значение имеет соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, т.е. отвлеченного из оборота денежного капитала и привлеченного капитала в качестве источника финансирования текущих платежей. (Таблица 8)
Таблица 9 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
| Показатели | Дебиторская задолженность | Кредиторская задолженность |
| Темп роста, % | 158,1 | 120,8 |
| Оборачиваемость, в оборотах | 17,1 | 5,1 |
| Оборачиваемость, в днях |
Сопоставление величины дебиторской и кредиторской задолженности позволяет оценить состояние расчетов ООО «Дом отдыха «БЕРЕЗКИ». Дебиторская задолженность значительно меньше кредиторской (21 день против 72). Это означает, что организация использует в обороте дополнительно привлеченные средства.
Все приведенные в таблице 8 показатели говорят о снижении деловой активности предприятия, обусловленным неудовлетворительным состоянием расчетов.