Модель учёта затрат на производство
В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является одним из важнейших показателей, характеризующих в обобщённом виде качество работы организации. Себестоимость показывает, во что обходится организации изготовление и продажа продукции.
Бухгалтерский учёт призван отражать и контролировать затраты на производство, содействовать снижению себестоимости продукции. Отсюда вытекают задачи учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:
- своевременное и достоверное отражение в учёте фактических затрат, связанных с производством продукции;
- контроль за правильным использованием сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, фонда заработной платы;
- контроль за соблюдением расходов на производство и управление;
- составление отчётной калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.
В процессе производства изготавливается готовая продукция. В состав затрат на её изготовление входят: расход сырья и материалов, топлива, энергии; амортизационные отчисления; заработная плата рабочих и служащих; отчисления органам социального страхования и обеспечения от заработной платы; другие расходы.
Расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, какие ресурсы и сколько израсходовано на хозяйственную деятельность.
К экономическим элементам относятся:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных средств;
5) прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам является единой для всех отраслей экономики (промышленность, сельское хозяйство, торговля и др.).
Группировка затрат по статьям калькуляции показывает, на что израсходованы ресурсы, и предназначена для распределения затрат по видам продуктов труда и исчисления их себестоимости.
Каждая статья представляет назначение определённого вида затрат в хозяйственном процессе, образующих себестоимость продуктов труда. Перечень (номенклатура) статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются методическими рекомендациями. Однако в зависимости от специфики производства предприятие может корректировать отраслевую группировку.
В практике бухгалтерского учёта существует типовая группировка затрат, которая содержит следующие статьи:
| 1. Сырьё и материалы. 2. Возвратные отходы (-). 3. Услуги производственного характера сторонних организаций. 4. Топливо и энергия на технологические цели. 5. Заработная плата основных производственных рабочих. 6. Отчисления на социальные нужды. 7. Амортизация основных средств. 8. Расходы на подготовку и освоение производства. 9. Общепроизводственные расходы. 10. Общехозяйственные расходы. 11. Потери от брака. 12. Прочие производственные расходы. |
| Итого производственная себестоимость продукции |
| 13. Расходы на продажу |
| Итого коммерческая (полная) себестоимость продукции |
По способу включения в себестоимость продукции различают затраты прямые и косвенные.
Прямые затраты непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции. Эти расходы полностью включаются в себестоимость тех изделий, изготовлением которых они вызваны.
Косвенные затраты связаны с производством всех изделий данного цеха и организации в целом. Они подлежат распределению и включаются в себестоимость разных видов продукции косвенно.
Деление затрат на прямые и косвенные принято в производствах, занятых выпуском нескольких видов продукции. В организациях, где существует только один объект калькулирования, все расходы считаются прямыми.
Рассмотрим более подробно организацию учёта затрат на производство.
Как известно, ведущая роль принадлежит основному производству, в процессе которого предметы труда превращаются в продукцию.
Учёт затрат на производство ведётся на счёте 20 «Основное производство». По дебету этого счёта собираются все производственные затраты, связанные с изготовлением продукции и определяется её фактическая себестоимость.
Счёт 20 «Основное производство» активный, калькуляционный.
Остаток счёта 20 «Основное производство» показывается в балансе во втором разделе «Оборотные активы» по статье «Запасы».
В дебет счёта 20 «Основное производство» в течение месяца собираются прямые расходы, а также в конце месяца списывается доля косвенных расходов.
Схематично счёт «Основное производство» можно представить в следующем виде:
| 20 «Основное производство» | |
| Дебет | Кредит |
| Сн – стоимость незавершённого производства на начало отчётного периода | |
| затраты на производство: − сырьё и материалы − оплата труда производственных рабочих − отчисления от сумм начисленной оплаты труда − амортизация производственного оборудования − доля косвенных расходов и т.д. | фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции |
| Обд – общая сумма затрат на производство за период | Обк – фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции |
| Ск – стоимость незавершённого производства на конец отчётного периода |
В состав прямых затрат входят: сырьё и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, единый социальный налог, амортизация основных средств и др.
Сырьё и материалы на затраты производства списываются следующей записью:
Дебет счёта 20 «Основное производство» Кредит счёта 10 «Материалы»
Начисленная заработная плата на изготовление конкретного вида продукции отражается записью:
Дебет счёта 20 «Основное производство» Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
С сумм заработной платы производятся отчисления органам социального страхования и обеспечения. С 01 января 2011 г. общая сумма указанных отчислений составляет 34 %, из них:
− в Фонд социального страхования (счёт 69/1) – 2,9 %
− в Пенсионный фонд (счёт 69/2) – 26 %, причём в указанный фонд производятся отчисления на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Размер отчислений зависит от возраста сотрудника. Для лиц старше 1967 года рождения все 26% отчисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц моложе 1967 года рождения 20% − на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 6% − на накопительную часть.
− в Фонд обязательного медицинского страхования» (счёт 69/3) − 5,1 %.
Начисление указанных взносов с сумм начисленной заработной платы по конкретным видам продукции отражается записью:
Дебет счёта 20 «Основное производство»
Кредит счёта 69 «Расчёты с органами социального страхования и обеспечения» (по субсчетам)
Кроме затрат, связанных непосредственно с изготовлением продукции, организации несут расходы косвенные, которые связаны с обслуживанием производства и управления в целом.
К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Общепроизводственные расходы связаны с организацией работы и управлением нескольких производственных подразделений (цехов). К таким расходам относятся, например, амортизационные отчисления по машинам и оборудованию цехов, расходы на ремонт оборудования, закреплённого за цехами, заработная плата персонала, занятого обслуживанием производства, заработная плата административного персонала цехов вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на технику безопасности и санитарию и т. п. Эти расходы учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».
Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» активный, собирательно-распределительный, в балансе не показывается.
По дебету собираются затраты, связанные с работой цеха: амортизация и текущий ремонт оборудования, а также затраты, связанные с управлением цеха, основная и дополнительная заработная плата, отчисления от заработной платы и др. Затраты, собранные по дебету счёта 25 в конце месяца распределяются по объектам учёта и списываются записью:
Дебет 20 «Основное производство» или Дебет 23 «Вспомогательное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»
В качестве базы распределения общепроизводственных рабочих чаще всего принимают заработную плату производственных рабочих либо объём выпускаемой продукции
Схематично счёт 25 можно представить в следующем виде:
| Сч. 25 «Общепроизводственные расходы» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Сч. «Материалы» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Сч. «Транспортно-заготовительные расходы» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Сч. «Расчёты с персоналом по оплате труда» | Сч. «Основное производство» | ||||||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||||||
| Сч. «Расчёты с органами соцстрахования и обеспечения» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Сч. «Амортизация основных средств» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Об – расходы к распределению |
Общехозяйственные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом. Их можно разделить на четыре группы:
1) расходы на управление организацией в целом;
2) расходы, связанные с обслуживанием организации в целом;
3) налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции;
4) непроизводительные потери общепроизводственного характера.
Эти расходы учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» активный, собирательно-распределительный, в балансе не показывается.
По порядку записей счёт 26 «Общехозяйственные расходы» напоминает структуру счёта 25 «Общепроизводственные расходы».
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» дебетуется с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты с органами социального страхования и обеспечения» (на суммы отчислений в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования), 02 «Амортизация основных средств» и др.
Схематично счёт 26 можно представить в следующем виде:
| Сч. 26 «Общехозяйственные расходы» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Сч. «Материалы» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Сч. «Транспортно-заготовительные расходы» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Сч. «Расчёты с персоналом по оплате труда» | Сч. «Основное производство» | ||||||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||||||
| Сч. «Расчёты с органами соцстрахования и обеспечения» | Сч. «Продажи» | ||||||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||||||
| Сч. «Амортизация основных средств» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Об – расходы к распределению |
В конце месяца счёт 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается. Списание общепроизводственных расходов может производиться двумя способами:
а) при формировании полной фактической себестоимости выпускаемой продукции сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов в полном объёме списывается со счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
При этом общехозяйственные расходы распределяются между видами выпускаемой продукции аналогично общепроизводственным расходам.
Схема учётных записей по формированию полной себестоимости:
б) при учёте продукции по сокращённой себестоимости в затраты включаются только прямые и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счёта 90/2 «Себестоимость продаж» минуя счёт 20 «Основное производство».
Схема учётных записей по формированию сокращенной себестоимости:
Формула для расчёта производственной себестоимости готовой продукции:
| Себестоимость готовой продукции | = | Незавершённое производство продукции на начало периода | + | Затраты на производство продукции за период | - | Незавершённое производство продукции на конец периода |
Модель учёта затрат на производство можно представить в следующем виде:
| Сч. 20 «Основное производство» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Сн – незавершённое производство на начало периода | |||||||||
| Сч. «Материалы» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Сч. «Расчёты с персоналом по оплате труда» | Сч. «Готовая продукция» | ||||||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||||||
| Сч. «Расчёты с органами социального страхования и обеспечения» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Сч. «Амортизация основных средств» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Сч. «Общехозяйственные расходы» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Сч. «Общепроизводственные расходы» | |||||||||
| Дт | Кт | ||||||||
| Ск – незавершённое производство на конец периода | |||||||||
Для закрепления материала по учёту затрат на производство предлагаем вам упражнение с решением.
Остатки по счетам на 31 декабря 20__ г.:
20 «Основное производство» − 10 000 руб., в том числе:
20/1 − незавершённое производство женских костюмов − 6 000 руб.
20/2 − незавершённое производство мужских костюмов − 4 000 руб.
43 «Готовая продукция» − 20 000 руб., в том числе:
43/1 − женские костюмы − 12 000 руб.
43/2 − мужские костюмы − 8 000 руб.
Журнал хозяйственных операций за январь 20__г.
| Содержание хозяйственных операций | Сумма (руб.) | Проводка | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Отпущены в производство материалы: | |||
| а) на пошив женских костюмов | 20 000 | 20/1 | |
| б) пошив мужских костюмов | 10 000 | 20/2 | |
| в) содержание оборудования в основных цехах | 5 000 | ||
| г) общехозяйственные нужды | 15 000 | ||
| 2. Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к отпущенным материалам (10 %): | |||
| а) на пошив женских костюмов | 2 000 | 20/1 | |
| б) пошив мужских костюмов | 1 000 | 20/2 | |
| в) содержание оборудования в основных цехах | |||
| г) общехозяйственные нужды | 1 500 | ||
| 3. Начислена заработная плата: | |||
| а) за пошив женских костюмов | 10 000 | 20/1 | |
| б) пошив мужских костюмов | 8 000 | 20/2 | |
| в) содержание оборудования в основных цехах | 1 000 | ||
| г) общехозяйственным службам | 20 000 | ||
| 4. Начислены взносы во внебюджетные фонды от сумм заработной платы работников: | |||
| а) за пошив женских костюмов: − на социальное страхование − пенсионное страхование − обязательное медицинское страхование | 3 400 2 600 | 20/1 20/1 20/1 | 69/1 69/2 69/3 |
| б) за пошив мужских костюмов: − на социальное страхование − пенсионное страхование − обязательное медицинское страхование | 2 720 2 080 | 20/2 20/2 20/2 | 69/1 69/2 69/3 |
| в) за содержание оборудования в основных цехах: − на социальное страхование − пенсионное страхование − обязательное медицинское страхование | 69/1 69/2 69/3 | ||
| г) за общехозяйственные нужды: − на социальное страхование − пенсионное страхование − обязательное медицинское страхование | 6 800 5 200 1 020 | 69/1 69/2 69/3 | |
| 5. Начисляется амортизация: | |||
| а) оборудования цехов | |||
| б) оборудования здания, офиса | |||
| 6. Списываются в конце месяца: | |||
| а) общепроизводственные расходы − на производство женских костюмов − производство мужских костюмов | 3 967 3 173 | 20/1 20/2 | |
| б) общехозяйственные расходы − производство женских костюмов − производство мужских костюмов | 24 335 19 465 | 20/1 20/2 | |
| 7. Выпущена и сдана на склад готовая продукция: а) женские костюмы б) мужские костюмы Справочно: Незавершённое производство на конец периода: 20/1 − 1 600 руб.; 20/2 − 1 400 руб. | 68 102 46 958 | 43/1 43/2 | 20/1 20/2 |
От сумм начисленной заработной платы исчисляются взносы во внебюджетные фонды (операция 4). Учёт расчётов с внебюджетными фондами ведётся на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
– 69.1 «Расчёты по социальному страхованию» – 2,9 %;
– 69.2 «Расчёты по пенсионному обеспечению» – 26%;
– 69.3 «Расчёты на обязательное медицинское страхование» – 5,1 %.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов (операция 6) следует производить пропорционально начисленной заработной плате основных производственных рабочих в следующей таблице:
| Показатель | Заработная плата рабочих | % распре-деления | 25 «Обще-производ-ственные расходы» | 26 «Обще-хозяйст-венные расходы» |
| 20/1 «Женские костюмы» | 10 000 | 55,56% | 3 967 | 24 335 |
| 20/2 «Мужские костюмы» | 8 000 | 55,55% | 3 173 | 19 465 |
| Итого | 18 000 | 100 % | 7 140 | 43 800 |
Откроем счета бухгалтерского учёта.
20 /1 − «Основное производство женских костюмов»
| Дт | Кт |
| НЗПн – 6 000 | |
| 1а) 20 000 (10) 2а) 2 000 (10 тзр) 3а) 10 000 (70) 4а) 3 400 (69) 6а) 3 967 (25) 6б) 24 335 (26) | 7а) 68 102 (43) |
| Об. 63 702 | Об. 68 102 |
| НЗПк − 1 600 |
Себестоимость выпущенных из производства женских костюмов:
С/сГП = НЗПн + Обд20 - НЗПк = 6 000 + 63 702 - 1 600 = 68 102.
20 /2 − «Основное производство мужских костюмов»
| Дт | Кт |
| НЗПн – 4 000 | |
| 1б) 10 000 (10) 2б) 1 000 (10 тзр) 3б) 8 000 (70) 4б) 2 720 (69) 6а) 3 173 (25) 6б) 19 465 (26) | 7б) 46 958 (43) |
| Об. 44 358 | Об. 68 102 |
| НЗПк − 1 400 |
Себестоимость выпущенных из производства мужских костюмов:
С/сГП = НЗПн + Обд20 - НЗПк = 4 000 + 44 358 - 1 400 = 46 958.
| 25 «Общепроизводственные расходы» | 26 «Общехозяйственные расходы» | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 1б) 5 000 (10) 2б) 500 (10 тзр) 3б) 1 000 (70) 4б) 340 (69) 5а) 300 (0б) | 7а) 3 967 (20/1) 7б) 3 173 (20/2) | 1в) 15 000 (10) 2в) 1 500 (10 тзр) 3в) 20 000 (70) 4в) 6 800 (69) 5б) 500 (0б) | 7а) 24 335 (20/1) 7б) 19 465 (20/2) | |
| Об. 7 140 | Об. 7 140 | Об. 43 800 | Об. 44 120 |
Счёт закрыт. Счёт закрыт.
| 43 /1 «Готовая продукция − женские костюмы» | 43 /2 «Готовая продукция − мужские костюмы» | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |
| Сн − 12 000 | Сн − 8 000 | |||
| 7) 68 102 (20/1) | 7) 46 958 (20/2) |
Упражнение 9
Цель задачи – усвоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту процесса производства.
Задание
1. Открыть счета синтетического учёта по данным баланса на 31декабря 20__г.
2. Зарегистрировать в журнале операций и записать в счетах синтетического учёта хозяйственные операции за январь 20__ г.
3. Подсчитать итог в журнале операций, обороты за январь и сальдо на 31 января 20__ г. по счетам.
4. Составить оборотную ведомость за январь по счетам синтетического учёта и сверить итог оборотной ведомости с итогом журнала.
5. Составить баланс на 31 января 20__ г.