Теоретические аспекты учета расчетов
Введение
В настоящее время неотъемлемое внимание уделяется расчетам с поставщиками. Обусловлено это тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты с поставщиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Нестабильная рыночная экономика приводит к увеличению риска неоплаты или несвоевременной оплаты счетов, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности.
Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствует о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Актуальность данной темы исследования достаточно велика потому, что динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала.
Всё выше сказанное обусловило выбор темы дипломной работы: «Учёт, анализ, аудит расчетов с поставщиками », построенной по материалам филиала ОАО «Звезда Урала».
Целью дипломной работы является исследование организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, аудит расчетов с поставщиками, анализ дебиторской и кредиторской задолженности, и разработка мероприятий по улучшению экономической ситуации и оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
1) обобщить нормативную базу по учету расчетных операций в РФ;
2) охарактеризовать учет и формы расчетов с поставщиками;
3) выявить уровень синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками;
4) исследовать первичный бухгалтерский учет расчетов с поставщиками в филиале ОАО «Звезда Урала»;
5) разработать программу аудита и провести аудит с поставщиками;
6) проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, на предприятии;
7) произвести анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, а также осуществить сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
8) разработать мероприятия по совершенствованию учета дебиторской, кредиторской задолженности и ее оптимизации.
Объектом исследования является филиал ОАО «Звезда Урала».
Предмет исследования – бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками, экономический анализ кредиторской и дебиторской задолженности.
В процессе исследования используются следующие методы экономических исследований: экономический, монографический, экономико-математический, расчетно-конструктивный, так же факторный метод.
Информационной базой послужила статистическая и годовая бухгалтерская отчетность филиала ОАО «Звезда Урала» за 2008 – 2010 годы, а так же первичные документы по учету с поставщиками.
В качестве теоретической базы использовались Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, нормативно-правовые акты, научная и учебная литература, периодические издания, труды российских ученых в области экономики, управления и финансового менеджмента.
Первая глава дипломной работы посвящена теоретическим основам бухгалтерского учета расчетов с поставщиками.
Во второй главе представлен бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками в филиале ОАО «Звезда Урала».
– организационно-экономическая характеристика ОАО «Звезда Урала»;
– первичный учет с поставщиками;
– аудит расчетов с поставщиками;
В третьей главе проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности и выявлены пути улучшения учета расчетов с поставщиками.
Четвертая глава посвящена безопасности жизнедеятельности филиала ОАО «Звезда Урала». В этой главе произведен анализ затрат на обеспечение безопасности работников, а также рассмотрены требования, предъявляемые к рабочему месту специалиста по бухгалтерскому учету.
Теоретические аспекты учета расчетов
с поставщиками
Экономическое содержание и нормативное регулирование расчетов с поставщиками
Поставщик – это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, с которым организация заключает договоры для приобретения у них различных товарно-материальных ценностей (сырье, материалы, топливо, внеоборотные активы и т. д.) [1].
Учет расчетов с поставщиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ утвержденный Президентов РФ 21.11.96 г.
Закон устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, а также взаимоотношения организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.
Основными нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок и ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками являются российские стандарты или положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые определяют основные направления учета и оценки объектов учета, а также ряд других нормативных документов:
1) Гражданский кодекс РФ;
2) План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению
(Минфин РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г №115н.));
3) О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей
по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) (Постановление Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817 (в ред. Постановление Правительства РФ от 20.02.2002 г.№121));
4) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательствах (Минфин РФ от 13.06.1995 г. № 49).
5) Положение о претензионном порядке урегулирования споров
(Постановление Верховного Совета РФ от 24 .06.1992 г. № 3116-1);
6) О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с
векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги (Минфин РФ от 31 октября 1994 г. № 142 (ред. от 20.01.2003 г.));
7) Положение о безналичных расчетах в РФ (Центральный банк РФ от
03.10.2002 г. № 2-П);
8) Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительство РФ от 02 декабря 2010г. №914 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 № 189, от 27.07.2002 № 575, от 16.02.2004 № 84, от 11.05.2006 № 283, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 10.07.2002 № ГКПИ2001-916));
9)Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
предприятия». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.10.2008 г. № 160н;
10) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организаций». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.99 г. № 43н (ред. от 18.09.2006г.);
11) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально
производственных запасов». ПБУ 5/2001. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9.06.2001 г. № 44н (ред. от 26.03.2007г.);
12) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ
6/2001. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 27.11.2006г..);
13) Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной
даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 25.11.98 г. № 56н (ред. от 20.12.2007г.);
14) Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной
деятельности». ПБУ 8/2010. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 28.11.2001 г. № 96н (ред. от 20.12.2007г.);
15) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ
9/99. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 6.05.99 г. № 32н (ред. от 27.11.2006г.);
16) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ
10/99. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 6.05.99 г. № 33н (ред. от 27.11.2006г.).
Поставки материальных ресурсов на предприятие осуществляются через хозяйственные связи. Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациональная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек производства и обращения, полное соответствие количества, качества и ассортимента поставляемой продукции потребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.
Хозяйственные связи между предприятиями могут быть прямыми и опосредованными (косвенными), длительными, и краткосрочными.
Прямые представляют собой связи, при которых отношения по поставкам продукции устанавливаются между предприятиями-изготовителями и предприятиями-поставщиками прямо, непосредственно.
Опосредованными считаются связи, когда между этими предприятиями имеется хотя бы один посредник. Поставки продукции потребителю могут осуществляться смешанным путем, то есть как напрямую, так и через посредников.
Как прямые, так и опосредованные связи могут носить длительный и краткосрочный характер. Длительные хозяйственные связи — прогрессивная форма материально-технического снабжения. В этом случае предприятия имеют возможность развивать на долгосрочной основе сотрудничество по совершенствованию выпускаемой продукции, снижению ее материалоемкости, доведению до мировых стандартов.
Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).
Порядок расчетов между предприятием поставщиками по внутри - российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри - российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко - завод, франко - станция отправления, франко - вагон), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.
Расчёты с поставщиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.
Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.
Сумму НДС поставщики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учёта затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (66,67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.
Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (часть 1, гл.26, ст. 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).
Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета. Для этого необходимо оформить акт сверки расчетов, в котором указать документы, по которым возникли задолженности и суммы задолженности с выделением НДС, оформить письменное заявление одной из сторон о проведении зачета за подписью руководителя и главного бухгалтера.
Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (часть 2, гл. 31).
В соответствии с действующим законодательством товарообменные сделки рассматриваются как сделки, осуществляемые в рамках договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.
Особенностью товарообменных операций является оценка приобретенного имущества. С 1 января 2002 года выручка определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99. С этого времени выручку по договорам, предусматривающим оплату в натуральной форме, определяют по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих – получению организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (то есть исходя из рыночной цены).
Если невозможно установить рыночную стоимость полученных ценностей, выручку определяют по стоимости своей продукции (товаров), подлежащих передаче другой организации. Стоимость своей продукции устанавливают, исходя из обычной отпускной цены на свою такую же аналогичную продукцию.
Покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж по согласованным формам.
Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.
Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.
Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.
Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.
Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:
– при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
– участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
– комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов;
– на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.