Учет краткосрочных активов
К краткосрочным текущим активам относятся активы, которые предполагается использовать в течение одного года от отчетной даты (одного операционного цикла): запасы, денежные средства, финансовые инструменты (ценные бумаги со сроком погашения в течение одного года от отчетной даты и дебиторская задолженность без ограничения сроком), авансы выданные и предоплаты оказанные, предоплаченные и отложенные расходы.
В состав запасов включают сырье и материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство и незавершенное строительство.
Для балансовой оценки запасов применяется правило «меньшей стоимости из двух» (наименьшей оценки) – фактической себестоимости или рыночной стоимости. Разрешается одновременное применение разных видов оценки для разных групп запасов с указанием в учетной политике. Обе оценки имеют варианты.
Варианты себестоимости: ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость материалов и товаров, производственная себестоимость готовой продукции, незавершенного производства и незавершенного строительства. Варианты рыночных цен: покупная и продажная.
Выбор оценки запасов связан с налогообложением. Так, ФИФО при росте цен к концу отчетного периода дает заниженные данные по остаткам запасов и завышенные по прибыли, а ЛИФО – наоборот. В мировой практике большинство компаний отдают предпочтение оценке по средней фактической себестоимости, в расчете которой используются усредненные цены.
Под денежными средствами понимают денежные средства в банке, наличность, подотчетные суммы, денежные эквиваленты, денежные документы (векселя, чеки, депозиты в банках).
В свою очередь, к денежной наличности относятся касса операционная и мелкая касса для хозяйственных расходов.
Денежными эквивалентами являются инвестиции в высоколиквидные ценные бумаги со сроком получения дохода по ним в течение трех месяцев от отчетной даты.
Учет денежных средств ведется на основании платежных документов со сверкой операций и остатков один раз в месяц (квартал) с банковским отчетом о движении денежных средств на счете (меморандум).
Учет мелкой кассы обычно организуется по методу постоянного запаса, при котором однократно учитывается ее образование, а дальнейшее изменение кассы в пределах запаса не учитывается. Оперативный учет мелкой кассы осуществляется в кассовой книге, а первичный – при помощи ваучеров (идентичны расходным кассовым ордерам).
Учет инвалютной конвертации осуществляется несколькими методами:
– активы и обязательства в текущем учете отражаются по текущим курсам и пересчитываются по последнему курсу;
– краткосрочные активы и обязательства оцениваются по текущим курсам с переоценкой, долгосрочные – по текущим без переоценки;
– денежные статьи (дебиторская и кредиторская задолженность, займы) учитываются по текущим курсам с переоценкой, неденежные – по текущим без переоценки.
С целью размещения временно свободных денежных средств компании осуществляют краткосрочные финансовые инвестиции. Они принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения (покупная цена плюс брокерские и консультационные услуги). Разновидностью краткосрочных инвестиций являются евродолларовые депозиты, которые обозначают денежные вклады американских компаний в иностранных банках.
В балансе краткосрочные инвестиции отражаются по правилу наименьшей оценки. Но в ряде стран применяется практика балансовой оценки по себестоимости.
Дебиторская задолженность классифицируется на задолженность по основной деятельности (по товарным операциям) и по прочим операциям.
По основной деятельности обычный срок дебиторской задолженности составляет 1–2 месяца, а сверх этого срока организуется контроль по срокам задолженности.
Общее правило учета дебиторской задолженности состоит в ее инвентаризации и списании безнадежной и сомнительной за счет текущих затрат. При их осуществлении начисляется резерв. Он создается в процентах от чистой продажи или от суммы дебиторской задолженности за счет прибыли или текущих затрат.
К прочей краткосрочной дебиторской задолженности относятся расчеты по страхованию, предоплаченные, переплаченные и отложенные налоги, краткосрочная финансовая помощь, векселя полученные, уплаченная вперед арендная плата, абонентская плата, расходы по подписке, авансы выданные, краткосрочная часть долгосрочных авансов.
К долгосрочной дебиторской задолженности относится задолженность арендаторов (в учете арендодателя) по сданным им в финансовую долгосрочную аренду основным средствам, т. е. с правом выкупа (лизинг).