Учет и анализ выпуска готовой продукции
Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования в дипломной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Сельстрой-2000». Общество с ограниченной ответственностью «Сельстрой-2000» было создано в 2008 году в соответствии с действующим законодательством. Предметом деятельности ООО «Сельстрой-2000» является строительство жилых домов, бань, хозяйственных построек, производство и продажа срубов домов, бань, строительных материалов. ООО «Сельстрой-2000» является юридическим лицом, имеет гербовую печать, штампы со своим наименованием, фирменный знак и бланки со своей символикой, самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в рублях в учреждениях банков.
ООО «Сельстрой-2000» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности. Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и
неограниченного спроса на первое место выдвигается объем производства продукции. И он определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.
Таблица 1
Основные показатели производственной и финансовой деятельности предприятия ООО «Сельстрой-2000»
тыс. руб.
| Показатели | 2008 г. II полуг. | 2009г. | 2010г. | Отклонение | |
| абсолютных величин, руб 2010г. к 2009г. | 2010г. в % к 2009г. | ||||
| Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг (руб.) | 2022,9 | 3645,9 | 3953,4 | 307,5 | 108,4 |
| Себестоимость(производственная) реализация товаров, продукции, работ, услуг.(руб.) | 1527,3 | 2447,3 | 2311,9 | -135,4 | 94,5 |
| Валовая прибыль (руб.) | 495,6 | 1198,6 | 1641,5 | 442,9 | 136,9 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (руб.) | 383,7 | 804,3 | 995,1 | 190,85 | 123,7 |
| Рентабельность производства %(гр.4 : гр.2х100) | 25,1 | 32,9 | 43,0 | - | - |
| Среднегодовая численность работников, (чел.) | 107,9 | ||||
| Производительность труда (тыс.руб.)(гр.1 : гр.6) | 74,9 | 95,8 | 96,4 | 0,6 | 100,6 |
| Фонд оплаты труда (тыс.руб) | 291,6 | 1260,4 | 1560,0 | 299,6 | 123,8 |
| Среднегодовая зарплата (тыс.руб.) | 108,0 | 331,7 | 380,5 | 48,8 | 114,7 |
Начиная с 2008 года, наблюдается увеличение выручки от реализации продукции и услуг на предприятии «Сельстрой-2000». В 2010 году увеличение выручки составило 8,4 %. В то же время происходит снижение себестоимости (затрат на производство) продукции – на 5,5 %. Эти факторы привели к увеличению чистой прибыли на 23,7 %., и к повышению уровня рентабельности до 43 %.
Соответственно повысилась производительность труда, материальная заинтересованность в результатах труда работников, так как среднегодовая зарплата одного работника в 2010 году составила 380,5 тыс.руб. (рост зарплаты составил 14,7 %).
Анализ структуры производственных затрат (таблица 2) и выручки от реализации (таблица 6) позволяет определить наиболее рентабельный и перспективный вид деятельности ООО «Сельстрой-2000».
ООО «Сельстрой-2000» начало свою производственную деятельность во 2 полугодие 2008 года. Основной вид деятельности этого периода переработка лесоматериала и соответственно реализация пиломатериалов.
Таблица 2
Структура производственных затрат по видам деятельности
ООО «Сельстрой-2000»
Тыс.руб.
| Показатели | 2008г. II полуг. | 2009 г. | 2010 г. | ||||||
| план | факт | +, - | % к пла-ну | план | факт | +, - | % к пла-ну | ||
| Объем реализации – всего | 2022,9 | 3332,6 | 3645,9 | 313,3 | 109,4 | 3587,5 | 3953,4 | 365,9 | 110,2 |
| Затраты на производство | 1527,3 | 2282,4 | 2447,3 | 164,9 | 107,2 | 2280,4 | 2311,9 | 31,5 | 101,4 |
| Из них: Объем подрядных работ по сметной стоимости, | 274,9 | 808,0 | 868,8 | 60,8 | 107,5 | 889,5 | 1301,4 | 411,9 | 146,3 |
| Удельный вес в общих затратах ( % ) | 18,0 | 35,4 | 35,5 | - | - | 39,0 | 56,3 | - | - |
| В т.ч. стройматериалы | 192,5 | 525,2 | 512,6 | - 12,6 | 97,6 | 621,4 | 779,5 | 158,1 | 125,4 |
| Срубы домов | 48,9 | 220,9 | 228,6 | 7,7 | 103,5 | 230,5 | 244,3 | 14,10 | 106,0 |
| Удельный вес в общих затратах ( %) | 3,2 | 9,7 | 9,3 | - | - | 10,1 | 10,6 | - | - |
| Срубы бань | 41,2 | 108,1 | 115,3 | 7,2 | 106,6 | 136,8 | 143,5 | 6,7 | 104,9 |
| Удельный вес в общих затрата ( % ) | 2,7 | 4,7 | 4,7 | - | - | 6,0 | 6,2 | - | - |
| Пиломатериал | 1041,6 | 809,9 | 993,8 | 183,9 | 122,7 | 784,1 | 367,6 | -416,5 | 46,9 |
| Удельный вес в общих затратах ( % ) | 68,2 | 35,5 | 40,6 | - | - | 34,4 | 15,9 | - | - |
| Другие виды работ (ремонт, обслуживание пр. виды) | 120,7 | 335,5 | 240,8 | -94,7 | 71,8 | 239,5 | 255,1 | 15,6 | 106,5 |
| Удельный вес в общих затратах ( % ) | 7,9 | 14,7 | 9,9 | - | - | 10,5 | 11,1 | - | - |
Из данных таблицы видно, что удельный вес пиломатериалов в общей сумме затрат во втором полугодии 2008 г. составил 68,2 %. Уже в 2009 году доля пиломатериалов сократилась до 40,6 %, а в 2010 году – до 15,9%.
Начиная с 2009 года, приоритетное значение принимает строительство домов под ключ, то есть увеличение объемом строительно-монтажных работ.
В 2009 году наибольший удельный вес в общей сумме затрат приходится на объем подрядных работ (35,2 % в 2009 г. и увеличивается до 56,3 % в 2010 г.) и пиломатериал (соответственно : 40,6 %, и снижение до 15,9 % в 2010 г.). Это говорит об изменении направленности деятельности предприятия в сторону увеличения объемов СМР (строительство и сдача под ключ домов, бань, хозяйственных построек), в связи с расширением рынка сбыта в черте городов, дачных кооперативов и в сельской местности.
2.2 Оценка и задачи учета готовой продукции на предприятии ООО «Сельстрой-2000»
Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса ООО «Сельстрой-2000» (предприятие занимается строительством домов, бань, производством и продажей пиломатериалов). Это изготовленные на данном предприятии изделия, полностью укомплектованные, сданные на склад ООО «Сельстрой-2000» в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.
Первичный учет.
Для любого производства средства, полученные от реализации готовой продукции, - основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.
Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной (Приложение 4), в которой производятся записи по каждому виду продукции.
Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках.
После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением - по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.
Себестоимость выпущенной продукции (Сп) определяется по формуле:
Сп = НЗПнач. + З – НЗПкон. – ВС, (1)
где, НЗПнач. – незавершенное производство на начало периода;
З – затраты на отчетный период;
НЗПкон. – незавершенное производство на конец отчетного периода;
ВС – возвращенные и списанные суммы.
Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции (работ, услуг).
Для учета готовой продукции применяют счет 43 «Готовая продукция» - активный балансовый инвентарный. Дебетовое сальдо показывает стоимость готовой продукции на складах ООО «Сельстрой-2000» . На сумму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записи по счетам:
Д-т 43 К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» - отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции; или Д-т 90 «Продажи» К-т 20 «Основное производство» - отражена фактическая себестоимость сданных заказчику работ (услуг) в сумме фактических затрат.
Основанием для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ (услуг) заказчику. (Приложение 4.Приемо-сдаточная накладная N 44)
По кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при отгрузке и продаже:
Д-т 45 «Товары отгруженные» К-т 43,
Д-т 90 «Продажи» К-т 43.
Готовая продукция является «частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора)» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Достаточно часто в ООО «Сельстрой-2000» возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только после окончания отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены.
Отклонения показывают экономию, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход, если фактическая себестоимость оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.
В случае перерасхода делаются дополнительные записи на счетах, при экономии - сторнировочные записи.
Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам по отгруженной (проданной) продукции определяется на основе процента отклонений.
На складе ООО «Сельстрой-2000» по состоянию на 1 декабря 2010 г. числится 5срубов домов. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость. Плановая себестоимость готовой продукции на складе – 180,0 тыс.руб. (5 х 180,0), сумма отклонений на остаток готовой продукции – 7,0 тыс. руб. (перерасход).
В течение декабря отгружено 3 сруба домов. Плановая себестоимость отгруженной продукции 540,0 тыс. руб. (3 х 180,0).
Рассчитаем процент отклонения по отгруженной продукции.
7,0 : 180,0 х 100% = 3,9 % (2)
Сумма отклонений по отгруженной продукции составит
3 х 180,0 х 3,9 = 53,6 тыс.руб. (3)
Сальдо по счету 43 «Готовая продукция» на 1 января 2010 г. составляет
540,0 + 53,6 = 593,6 (4)
Выпуск за месяц 2 сруба (по плановой себестоимости):
Д-т 43 К-т 20 – 360,0тыс. руб. Отгрузка за месяц 3 сруба по плановой себестоимости:
Д-т 45 К-т 43 – 540,0 тыс. руб.
В конце месяца дополнительная проводка - отклонение по выпущенной продукции плановой себестоимости от фактической:
Д-т 43 К-т 20 – 53,6 тыс. руб.
Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.
Для учета готовой продукции на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета материалов.
По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе соответствующих документов записывает в карточках количество ценностей в графы «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи.
Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют [28].
На предприятии ООО «Сельстрой-2000» автоматизированная система складского учета. Данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в компьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции со склада.
В конце месяца на основании внесенных данных кладовщик заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров и передает ее в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам.
2.3 Учет и контроль выпуска готовой продукции ООО «Сельстрой-2000»
Выпущенная из производства, прошедшая технический контроль, продукция ООО «Сельстрой-2000» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждому виду продукции.
Складской учет ведется на карточках учета продукции материально ответственными лицами. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках.
Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.
Все первичные документы на отгруженную продукцию в ООО «Сельстрой-2000» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «1С: Предприятие» и выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).
При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию, поставщик (ООО «Сельстрой-2000») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов – фактур [28].
Таблица 4
Журнал учета выставленных счетов-фактур ООО «Сельстрой-2000»
За декабрь 2010 г.
| Дата и № счета - фактуры | Наименование покупателя | Сумма счета – фактуры без НДС, руб. | Сумма НДС, руб. | Общая сумма с учетом НДС, тыс.руб. |
| 04.12.№851 | ИП Иванов | 250,0 | 45,0 | 295,0 |
| Итого | 250,0 | 45,0 | 295,0 |
Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии – в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость (Приложение 6).
Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.
Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".
Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.
Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.
Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции подсчитывается в журнале-ордере N 10 .
Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Бухгалтерией ООО «Сельстрой-2000» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная , где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга ООО «Сельстрой-2000», в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.
Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества отправляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй остается у кладовщика, по нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру.
На основании приказа-накладной и квитанции транспортной ООО «Сельстрой-2000» бухгалтерия выписывает платежное требование-поручение для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. В нем указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.
На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возмещения НДС из бюджета.
Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у ООО «Сельстрой-2000», продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с использованием компьютера или пишущей машинки.
Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур.
Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели - номера их поступления от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС таможенному органу. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок.
Счета-фактуры по материалам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на разницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строительных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам.
Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения.
При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж.
После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж [23].
Данные платежных требований-поручений ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг) № 16.
В первом разделе ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» содержатся данные по счету 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции; она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой продукции. Учет движения отгруженной продукции ведется во втором разделе ведомости № 16. В этом разделе совмещаются синтетический и аналитический учеты отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями.
Раздел третий «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам» заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 в журнале-ордере № 11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные».
Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 октября, согласно учетной политики в ООО «Сельстрой-2000» проводится инвентаризация готовой продукции. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей проверяется правильность отражения в учете результатов инвентаризации.