Учет дебиторской задолженности

Дебиторы— это физические и юридические лица, которые являются должниками организации.

Дебиторами по отношению к организации могут выступать:

• покупатели и заказчики;

• персонал организации;

• прочие дебиторы.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиковвозникает при продаже товаров (продукции, работ, услуг) в кредит, т. е. с отсроч­кой платежа. Такую отсрочку платежа часто называют коммерческим кредитом.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в соответствии с Единым планом счетов РФ используется счет № 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками». По дебету счета отражается увеличение дебитор­ской задолженности покупателей и заказчиков, а по кредиту — уменьше­ние этой задолженности.

Примерыопераций

1. Отгружены покупателю товары на сумму 100 000 руб.

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 110 000

К-т 90 «Продажи» 110 000

2. Получено на расчетный счет от покупателя в оплату товаров 100 000 руб.

Д-т 51 «Расчетный счет» 110 000

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 110 000

Организации, осуществляющие продажу с отсрочкой платежа, хо­тят иметь дело с платежеспособными покупателями и заказчиками. Поэтому большинство организаций используют различные методы по изучению и контролю платежеспособности клиентов. Но, несмотря на принимаемые меры, у организации всегда найдутся покупатели (заказ­чики), не заплатившие в сроки, установленные договором, или вовсе.

Просроченная дебиторская задолженность, обязательство по опла­те которой не обеспечено задатком, залогом, поручительством, банков­ской гарантией, а также иными способами, предусмотренными законо­дательством или договором, называется сомнительным долгом.

Сомнительный долг несет в себе риск полного или частичного не­получения причитающейся оплаты и, следовательно, уменьшения эко­номических выгод, приводящего к сокращению капитала организации. Сомнительный долг является по сути потерей (убытком) для органи­зации.

Сомнительный долг необходимо отличать от безнадежного. Если первый с определенной вероятностью может быть все-таки получен, то в отношении второго такая вероятность ничтожно мала. Обычно безнадежный долг образуется из сомнительного, но не только. В слу­чае создания резерва по сомнительным долгам числящаяся в бухгал­терском учете дебиторская задолженность показывается в балансе в сумме за минусом образованного резерва, т. е. фактически по текущей рыночной стоимости. Отметим, что создание резервов по сомнитель­ным долгам в РФ является не обязанностью организации, а правом. Таким образом, организации, не выбравшие такую альтернативу учет­ной политики, показывают в балансе дебиторскую задолженность не по рыночной, а по первоначальной стоимости.

Для расчета величины резервов по сомнительным долгам наиболь­шее распространение получили следующие три метода:

• процент от выручки;

• ранжирование по срокам давности;

• индивидуальная оценка сомнительных долгов.

Метод процента от выручки.Величина резерва рассчитывается по единому для всего сомнительного долга среднему проценту убытков от неоплаты дебиторской задолженности, определенному на основании соответствующей информации за несколько предшествующих лет.

Пример.За 2008 г. выручка от реализации товаров составила 3 млн руб. Убытки по неоплате дебиторской задолженности за последние 3 года со­ставили:

Руководство организации полагает, что доля неоплаты долгов в вы­ручке за 2008 г. будет находиться в среднем на уровне 1%. Таким обра­зом, подсчитывается сумма резерва по сомнительным долгам по выручке за 2008 г.: 3 000 000 х 0,01 = 30 000 руб.

Метод ранжирования по срокам давности.При использовании дан­ного метода проводится анализ дебиторской задолженности по состоянию на отчетную дату таким образом, что все суммы к поступлению разбиваются на группы по срокам, в течение которого они остаются неоплаченными. На основе прошлого опыта организации либо на базе любой иной доступной статистики определяется процент сомнитель­ных долгов, свойственный каждой группе задолженности. При этом предполагается, что чем дольше суммы остаются неоплаченными, тем процент сомнительных долгов должен быть выше.

Пример

Метод индивидуальной оценки сомнительных долгов.Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) долж­ника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Наиболее широкое распространение в РФ получил метод индивиду­альной оценки сомнительных долгов.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резер­ва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при со­ставлении финансовой отчетности на конец отчетного года к финансо­вым результатам (прочим доходам).

Для учета резервов по сомнительным долгам в Едином плане счетов бухгалтерского учета РФ предусмотрен счет № 63 «Резервы по сомни­тельным долгам».

При начислении резерва по сомнительным долгам корреспонденция счетов:

• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

• К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Счет резервов по сомнительным долгам является контрактивным по отношению к дебиторской задолженности покупателей и заказчи­ков за проданные им товары (продукцию, работы, услуги). Кредитовое сальдо по счету резервов вычитается из дебетового сальдо счета рас­четов с покупателями и заказчиками, и итоговая сумма показывается в бухгалтерском балансе.

Кон­трактивные счета предназначены для уточнения остатка основ­ных активных счетов.

Здесь участвуют два счёта: основной и ре­гулирующий. Основной счёт выступает в качестве активного счёта, а регулирующий — пассивного (противостоящий или контрактивный).

Контрактивный счёт на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счёта, например, счет 02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства», счет 05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы».

Основные средства в бухгалтерском учёте до момента ликви­дации или продажи учитываются по первоначальной стоимости. Однако в процессе использования, они изнашиваются, теряют свою стоимость на сумму начисленной амортизации. Чтобы знать остаточную стоимость основных средств на момент ликвидации или продажи, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Пример

Дебиторская задолженность 3 000 000

Резерв по сомнительным долгам (30 000)

В балансе 2 970 000

Резерв по сомнительным долгам используют в качестве источника, за счет которого производится списание безнадежных долгов, ранее признанных сомнительными:

• Д-т 63 «Резерв по сомнительным долгам»;

• К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Следует обратить внимание, что списание с баланса безнадежной дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва по со­мнительным долгам не влияет на величину дебиторской задолженно­сти в балансе.

Пример.Списан безнадежный долг в размере 15 000 руб. за счет создан­ного ранее резерва.

Перечислим расчеты, относящиеся к дебиторской задолженности персонала организации.

1. Расчеты с подотчетными лицами. Подотчетные лица — это со­трудники организации, получившие авансом наличные деньги из кас­сы на административно-хозяйственные и командировочные расходы с условием представления отчета об их использовании.

Для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:

• суммы по дебету — выдача под отчет;

• суммы по кредиту — отчет об использовании аванса, возврат не­использованного остатка.

2. Расчеты с персоналом по прочим операциям — по предоставлен­ным займам, по возмещению материального ущерба.

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям использует­ся счет № 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

• суммы по дебету — выдача займов; суммы к взысканию;

• суммы по кредиту — погашение займа, сумм материального ущерба.

Задачи с решениями