Экспертиза учредительных документов экономического субъекта
Основная цель аудита учредительных документов и расчетов с учредителями - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.
Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы.
1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:
а) функционирования;
б) прекращения функционирования.
2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями по:
а) формированию уставного капитала;
б) промежуточным расчетам;
в) окончательным расчетам.
3. Соблюдено ли законодательство по налогам.
Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход проверки экономического субъекта. А именно:
1. Организационно-правовая форма для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (ОАО, ЗАО, ООО и т. д.)
2. Форма собственности для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (государственная, частная и т.д.).
3. Юрисдикция. Подчинение законодательству международному, российскому, субъектов федерации и т.д.
4. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП). Экономические субъекты могут быть зависимыми, дочерними, малыми предприятиями.
5. Виды деятельности. Деятельность может осуществляться как на основе специальных разрешений, как на основе лицензий, так и без них.
6. Участие иностранного капитала. Экономические субъекты могут быть как полностью контролируемые иностранным капиталом, так и совместными.
7. Правовой режим территории. Территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.
Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, 4 направления проверки:
1. Аудит учредительных документов.
2. Аудит формирования уставного капитала.
3. Аудит расчетов с учредителями.
4. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.
Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе - проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье - проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участниками), а четвертое - проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.
Из содержания этих комплексов проверки вытекают следующие задачи:
1. проверить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.
2. проверить правильность формирования уставного капитала.
3. проверить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.
4. установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.
5. установить полноту и правильность расчетов с учредителями.
6. подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части:
а) величины и структуры уставного капитала;
б) задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал;
в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;
г) задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;
д) организационных расходов. Финансовые вложения в части вложения в уставные капиталы других экономических субъектов.
7. установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т. д.
8. установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов.
9. установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.
10. установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей.