Налог на добавленную стоимость 2 страница
4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставный (складочный) капиталы организаций;
8) необработанных природных алмазов;
9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
10) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;
11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ;
12) технологического оборудования — только если его аналоги не производятся в РФ;
13) российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории РФ были выполнены работы по капитальному ремонту и модернизации.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налогообложение проводится в зависимости от избранного таможенного режима в следующем порядке:
1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.
При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение проводится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается. Данный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта и при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;
4) при перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.
Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, то налог
с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, взимают налоговые органы РФ. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных, ввозимых на территорию РФ товаров, включая затраты на их доставку до границы РФ. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ
Налоговые ставки по НДС.К основным налоговым ставкам по НДС относятся: 0, 10 и 18%.
Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:
· • товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
· товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
· транспортных услуг (включая погрузку, сопровождение, перегрузку и разгрузку) по экспорту товаров, ввозу товаров, не облагаемых налогом, и товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и международных пассажирских перевозок;
· работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) для этой области;
· драгоценных металлов, продаваемых налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней
субъектов Федерации, Банку России, банкам;
· товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, в случае наличия международных договоров;
· припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.
Право на применение налогоплательщиком ставки НДС 0% необходимо обосновать. Для подтверждения обоснованности применения этой ставки 0% в налоговые органы представляются следующие документы:
· контракт налогоплательщика (копия контракта) с иностранным лицом (организацией) на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
· выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, или иные документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг);
· таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа;
· копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Налогообложение по ставке 10% проводится при реализации:
· продовольственных товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ (скота и птицы, мяса, молокопродуктов, яйце-продуктов, масла растительного, соли, зерна, хлеба, крупы, муки, рыбы, овощей и т.д.);
· товаров для детей (трикотажных, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной), детских колясок, школьных принадлежностей и т.д. — по перечню, утвержденному Правительством РФ);
· периодических (не реже одного раза в год) печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера;
· медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, изделий медицинского назначения — по перечню, утвержденному Правительством РФ).
Налогообложение проводится по ставке 18% при реализации не перечисленных товаров (работ, услуг).
Расчетные ставки налогообложения по НДС применяют в случаях:
1) получения аванса под поставку товаров (работ, услуг);
2) удержания налога, будучи налоговым агентом (налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога (п. 2 ст. 161 НКРФ);
3) продажи имущества, в первоначальную стоимость которого был включен НДС;
4) реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ.
Во всех этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Соответственно: 18% : 118% х 100% = 15,25%; 10% : 110% х 100% = 9,09%.
Пример 5.10. ОАО «Калина» продает продукты питания. От покупателя был получен аванс — 300 000 руб. НДС, который подлежит уплате с аванса, равен 27 270 руб. (300 000 руб. х 9,09% : 100%).
Пример 5.11. Представители иностранной компании смонтировали для российской организации павильон, стоимость услуг — 500 000 руб. Иностранная компания не зарегистрирована в налоговых органах в качестве налогоплательщика, следовательно, российская организация является налоговым агентом и должна от суммы выплачиваемого дохода иностранной компании рассчитать и удержать сумму НДС.
Сумма НДС составила 76 250 руб. (500 000 руб. х 15,25%: 100%). Сумма, выплаченная иностранной компании, равна 423 750 руб. (500 000 руб. - 76 250 руб.).
Налоговая база. В структуре любого налога присутствует такой элемент налогообложения, как налоговая база, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). В случае применения налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) разных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
1. При продаже налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная по рыночным ценам с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.
Пример 5.12. Организация приобрела товар по цене 10 руб. Наценка — 5 руб. Отпускная цена товара — 15 руб. Сумма начисленного НДС на отпускную цену — 2,7 руб. (15 руб. х 18% : 100%). Отпускная цена с НДС-17,7 руб.
Если организация продает детские товары, то соответственно будет применяться ставка 10%.
2. При реализации товаров (работ, услуг) по бартерным операциям, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как отпускная цена, указанная сторонами сделки в договоре (п. 2 ст. 154 НК РФ).
3. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная с учетом всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НКРФ).
Пример5.13. Организация строит для себя цех. На его строительство ушло 120 000 руб. Рабочим, строившим цех, выплатили заработанную плату — 80 000 руб. Единый социальный налог, начисленный на эту заработанную плату, - 20 800 руб. (80 000 руб. х 26% : 100%). Амортизация техники, занятой на строительстве, — 100 000 руб.
Общие затраты на строительство цеха составили 210 800 руб. (100 000 руб. + 80 000 руб. + 20 800 руб. + 10 000 руб.). Ставка НДС -18%. Сумма начисленного НДС равна 37 944 руб. (210 800 руб. х 18%: 100%).
4. При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Однако на операции по реализации услуг, оказываемых на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС, не распространяется освобождение от налогообложения за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), (п. 2 ст. 156 НК РФ).
Пример 5.14. ООО «Спринт» в интересах ООО «Лик» продало товары, облагаемые по ставке 18%, на основании договора комиссии, за что получило вознаграждение 200 000 руб.
Сумма НДС, которую должна заплатить организация, получившая вознаграждение, - 30 500 руб. (200 000 руб. х 15,25% : 100%).
5. Если налоговую базу определяет налоговый агент, то налоговой базой признается сумма дохода, выплачиваемого налоговым агентом. При предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы этого имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Пример 5.15. Организация арендует у комитета по имуществу помещение, за что уплачивает ежемесячно 100 000 руб. Налогооблагаемая база составляет 100 000 руб. Применяемая расчетная ставка — 15,25%.
Сумма НДС, которую организация обязана исчислить и уплатить, равна 15 250 руб. (100 000 руб. х 15,25% : 100%).
6. В случае определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговую базу исчисляют исходя из сумм полученной оплаты с учетом налога.
Пример 5.16. Организация получила аванс 100 000 руб. под поставку продукции (детских товаров). Сумма НДС с аванса, подлежащая уплате в бюджет, составила 9090 руб. (100 000 руб. х 9,09%: 100%).
Если аванс получен под поставку товаров, облагаемых по ставке 18%, то сумма НДС, которую организация должна уплатить с аванса, равна 15 250 руб. (100 000 руб. х 15,25% : 100%).
7. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, по перечню, утвержденному
Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налогооблагаемая база определяется как разница между рыночной ценой с учетом налога и ценой приобретения такой продукции. Аналогично исчисляется налоговая база при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) в целях перепродажи.
8. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, на
логовую базу определяют исходя из цен реализации идентичных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 159 НК РФ).
Пример 5.17. Организация приобрела хозяйственный инвентарь на сумму 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб. Сумма НДС, подлежащая вычету при оплате инвентаря, — 180 руб. Впоследствии хозяйственный инвентарь был использован не для производственных нужд.
Таким образом, сумма НДС, подлежавшая ранее вычету, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Налогооблагаемая база по НДС в данном случае — 1000 руб. (рыночная цена инвентаря без налога). Сумма НДС - 180 руб. (1000 руб. х 18% : 100%).
9. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей таможенной пошлины, и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 НК РФ).
При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки. Налоговая база исчисляется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.
Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку этих товаров до границы РФ, и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).
При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов предприятия. Если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, то для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости этого имущества. Если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, то для целей обложения НДС применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности, к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности. В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности не применяется. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
Продавец предприятия составляет сводный счет-фактуру с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации. В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% доля налоговой базы (ст. 158 НК РФ).
При осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).
При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговую базу исчисляют исходя из этих льготных тарифов. При возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включают всю сумму налога (ст. 157 НК РФ).
Налоговые вычеты. К налоговым вычетам относятся суммы, на которые может быть уменьшен размер НДС, подлежащий уплате в бюджет
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные законодательством налоговые вычеты.
1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), при обретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Пример 5.18. Организация приобрела товар за 118 руб., в том числе НДС — 18 руб. Наценка — 50 руб. Отпускная цена реализации - 150 руб. (100 руб. + 50 руб.).
НДС на отпускную цену - 27 руб. (150 руб. х 18% : 100%). Отпускная цена с НДС — 177 руб. (150 руб. + 27 руб.).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 9 руб. (27 руб. - 18 руб.) Налоговый вычет — 18 руб., так как вычитается из суммы, подлежащей уплате в бюджет.
2. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом, прежде чем принять к вычету указанные суммы налога, налоговый агент должен уплатить их в бюджет. Право на вычеты сумм налога, которые были удержаны налоговыми агентами из сумм продавца и перечислены в бюджет, распространяется только на плательщиков НДС, состоящих на учете в налоговых органах и осуществляющих операции, облагаемые НДС.
3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавца ми налогоплательщику — иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4. ст. 171 НК РФ).
Пример 5.19. Иностранная компания, осуществляющая деятельность на территории РФ, продала российской организации
ООО «Елена» товары на сумму 100 000 руб. (облагаемых по ставке 10%). В данном случае ООО «Елена» является налоговым агентом и обязано из суммы 100 000 руб. удержать НДС и перечислить его в соответствующий бюджет.
Удержанный и уплаченный НДС составил 9090 руб. (100 000 руб. х 9,09% : 100%). Сумма налога - 9090 руб., это налоговый вычет для российской организации ООО «Елена».
4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров, в том числе в течение действия гарантийного срока, продавцу или отказа от них. Выче
там подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг) (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Пример 5.20. Организация реализовала покупателю товар за 118 руб., в том числе НДС — 18 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по данной операции, составила 18 руб.
В случае возврата покупателем товара 18 руб. подлежат вычету из бюджета.
5. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения
условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Пример 5.21. ООО «Марина» и ООО «Татьяна» заключили договор на поставку продукции, облагаемой НДС по ставке 18%. ООО «Татьяна» получило аванс под реализацию в размере 100 000 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с аванса, полученного ООО «Татьяной», составила 15 250 руб. (100 000 руб. х 15,.25% : 100%).
В случае расторжения договора и возврата аванса ООО «Татьяна» имеет право ранее уплаченную сумму НДС (15 250 руб.) предъявить к вычету из бюджета.
6. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Пример 5.22. Организация воспользовалась услугами сторонней организации для установки и наладки производственных основных фондов. Стоимость такой услуги — 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.
Следовательно, организация имеет право сумму НДС (9000 руб.) предъявить к вычету из бюджета.
7. Вычету подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Пример 5.23. Организация выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления. Строит складские помещения собственными силами. Общие затраты на строительство объекта составляют 1 000 000 руб. Так как строительно-монтажные работы для собственного потребления являются объектом обложения НДС, сумма налога равна 180 000 руб. (1 000 000 руб. х 18% : 100%).
Сумма НДС (180 000 руб.) подлежит сначала уплате в бюджет, а затем вычету из бюджета в установленном законодательством порядке.
8. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Пример 5.24. Работник организации был отправлен в командировку. Командировочные расходы составили 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.
Сумма НДС (540 руб.) подлежит вычету из бюджета.
9. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Пример 5.25. Организация, продающая строительные материалы, получила аванс под поставку товаров — 400 000 руб. НДС с аванса, подлежащий уплате в бюджет, составил 61 000 руб. (400 000 руб. х 15,25%: 100%).
При реализации строительных материалов начисляется НДС на отпускную цену продукции, а НДС с аванса, ранее уплаченный в бюджет (61 000 руб.), подлежит вычету из бюджета.
10. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю в результате частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Полный перечень налоговых вычетов представлен в ст. 171 НКРФ.
Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству (реализации) товаров (работ, услуг). В некоторых случаях сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не подлежит вычету из бюджета, а относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
1. При реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.
Пример 5.26. Транспортная организация оказывает услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом. В соответствии с п. 7 ст. 149 НК РФ данные операции не подлежат обложению НДС.
Следовательно, суммы НДС в стоимости потребляемых транспортной организацией товаров (работ, услуг) не подлежат вычету из бюджета.
2. При получении освобождения от уплаты НДС.
Пример 5.27. Организация, пользуясь освобождением от уплаты НДС, приобрела для дальнейшей реализации товар по цене 118 руб., в том числе НДС — 18 руб. Наценка — 50 руб.
Отпускная цена — 168 руб. (118 руб. + 50 руб.). НДС на отпускную цену товара не начисляется; НДС в стоимости приобретенного товара (18 руб.) не подлежит вычету из бюджета, так как организация, получив освобождение от уплаты НДС, не уплачивает этот налог в бюджет.
3. При применении упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный Доход. Применение данных систем налогообложения освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от уплаты
НДС, поэтому, как и в предыдущем случае НДС по приобретенным товарам (работам и услугам) не подлежат вычету из бюджета.
В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, ранее возмещенные из бюджета суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет с последующим их отнесением на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 262 и 263 НК РФ НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Пример 5.28. ООО «Марс» с 1 января 2009 г. перешло на упрощенную систему налогообложения, что не предполагает уплату НДС. По данным инвентаризации, проведенной на эту дату, на балансе ООО «Марс» числятся товары на сумму 500 000 руб. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов ООО «Марс» составила 700 000 руб. НДС по всему имуществу ранее был принят к вычету из бюджета.
В этом случае в декабре 2009 г. должен быть восстановлен НДС, уплаченный в бюджет и приходящийся на имущество, которое в дальнейшем будет использоваться при упрощенной системе налогообложения.