История и перспективы развития экономического анализа
Истоки экономического анализа лежат в глубокой древности. Анализ как неотъемлемая часть экономической науки возник еще в древние века – в Китае, Древней Греции, Древнем Риме. Ученые всегда пытались найти глубинные законы экономического развития, понять, что движет прогрессом, как развиваются производственные отношения. Политическая экономия – это та наука, в недрах которой возник экономический анализ.
Более четкие очертания как науки экономический анализ приобрел с развитием балансоведения, бухгалтерского учета и аудита в конце Х1Х – начале ХХ века.
Первые публикации в России по вопросам экономического анализа относились к анализу бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков. Это были отдельные статьи в журнале «Счетоводство», книга Аринушкина И. «Балансы акционерных предприятий», глава в книге «Курс счетоводства» Р. Вейцмана.
Особенности проведения анализа в то время были связаны с формой собственности предприятия. Так, на предприятиях с частной формой собственности анализ хозяйственной деятельности заключался в основном в анализе ликвидности баланса, оценке статей актива и пассива. При этом в отраслях, в которых участвовал иностранный капитал, были свои особенности в составлении учета и отчетности. Бухгалтерский учет и отчетность не только велись по образцам немецких, английских или французских предприятий, но и соответствующих языках этих стран. Например, акционерное общество «Сименс-Шуккерт» составляло отчетность на немецком языке и по образцу своего предприятия в Берлине, петербургское отделение банка «Лионский кредит» – на французском языке и по своим правилам. Для уплаты налогов отчеты составлялись и на русском языке, но они не всегда были достоверны. Реальные балансы составлялись в правлениях компаний в Берлине, Лондоне и Париже.
В государственном секторе промышленности и торговли были свои особенности. Очень большой удельный вес государственных доходов составляли доходы от спиртоводочной промышленности. В это время была государственная монополия на производство и продажу водки. Доходы и расходы по винной монополии детально анализировались в разрезе статей, доходы разбивались на 9 статей, расходы на 32 статьи, чистая прибыль – на 5 статей.
Довольно высокого уровня достиг экономический анализ и в кооперативном секторе, в потребкооперации. Сама форма кооперативной собственности, при которой правление должно регулярно отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, вызывала необходимость экономического анализа. Особое внимание уделялось финансовым показателям (доходы, расходы, прибыль).
После Октябрьской революции деятельность всех предприятий – промышленных, торговых, банковских – была поставлена под рабочий контроль. Была отменена коммерческая тайна, учет и отчетность стали гласными, это явилось основой для развития экономического анализа по общей методике.
В это время были утверждены Положение по государственной статистике (1918 г.), Основные положения по государственному счетоводству и отчетности (1920 г.). Они заложили методологическое единство в ведении учета, статистики, контроля и экономического анализа.
В 1920 г. издана книга П.Н.Худякова «Анализ баланса», которая посвящена анализу балансов кооперативов. В ней автор показывает, что анализ – это более высокий этап учета, чем бухгалтерские записи и их обобщение в отчетности, поэтому он называет анализ «философией счетоводства».
С введением НЭПа (новой экономической политики) стали развиваться рыночные отношения. Административное принуждение стало заменяться метами коммерческого расчета. Правления трестов отвечали как за организацию производства, так и за составление отчета, и выполнение плана. Проверка отчетности, содержавшей сведения выполнении производственного плана, сметы расходов, себестоимости продукции по видам изделий, и ее анализ возлагались на бухгалтеров и руководителей. В 1925 году была издана конспект-программа «К анализу балансов и отчетов хозорганов (руководство для счетных работников)». В ней указывалось на необходимость анализа не только балансов, но и результатов всей деятельности предприятий, в том числе производственной. Отмечалась важность изучения отклонений материальных затрат от норм расхода и изменений этих норм, анализа заработной платы и производительности труда, использования оборудования, анализа себестоимости продукции и расходов, связанных с реализацией продукции.
Выходили книги, посвященные анализу, а также серии статей в журналах. Например, книга А.Я.Усачева «Экономический анализ баланса» (1926 г.), серия статей С.К.Татура «О скорости обращения капитала» (1927-1928 г.г.), книга Н.Р.Вейцмана «Счетный анализ (методы исследования деятельности предприятия по данным его бухгалтерии)» (1924 г.) и другие. Издавались переводные книги зарубежных авторов: швейцарского автора Иоганна Шера «Бухгалтерия и баланс» (1925 г.), немецкого автора Пауля Герстнера «Анализ баланса» (1926 г.), американского ученого Джеймса Блисса «Показатели хозяйственной деятельности предприятий» (1930 г.). В последней работе применены аналитические таблицы, которые имеют широкое распространение до настоящего времени.
В 30-х годах ХХ века анализ промышленных и торговых предприятий получил дальнейшее развитие. Особое внимание уделялось анализу себестоимости, ускорению оборачиваемости оборотных средств, рентабельности. Методическое руководство бухгалтерским учетом и анализом осуществлялось в едином центре – Народном комиссариате финансов. В 1938 году Наркомфин выпустил «Методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов предприятий».
С 30-х годов двадцатого века экономический анализ сформировался в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений («Анализ хозяйственной деятельности»).
Анализ приобрел строгую логическую последовательность, когда выявление условий и факторов производственного процесса стало предшествовать анализу финансовых результатов, в то же время рассматривая и обратную связь – воздействие финансового состояния на производственные результаты. Эти принципы нашли отражение в книге С.К.Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1940 г.).
Развивался анализ хозяйственной деятельности и в отраслях: сельском хозяйстве, торговле, строительстве. Получил развитие технико-экономический анализ.
В годы Великой отечественной войны особое значение приобрело практическое внедрение способов и приемов анализа для изыскания резервов сокращения затрат, роста производительности труда, увеличения объема продукции. В это время также издавались работы по экономическому анализу, в основном в промышленности.
В послевоенный период продолжалась дифференциация экономического анализа по отраслям и подотраслям. Анализ стал распространяться и на внутренние подразделения предприятий, так как на внутренний хозрасчет переводились цеха, бригады, участки.
Вышло довольно много книг, посвященных анализу, в том числе анализу баланса. На главных бухгалтеров была возложена обязанность анализировать баланс и отчет, контролировать соблюдение норм расхода материалов, изыскивать резервы снижения расходов, укрепления платежной дисциплины. Большое внимание уделялось укреплению хозяйственного расчета, контролю рублем.
В 60-х годах с проведением экономической реформы, которую возглавлял А.Н.Косыгин, усилилось внимание к вопросам эффективности производства. Развивается теория экономического анализа, в том числе теория экономической эффективности.
В 70-80-х годах выходит ряд монографий и учебников по экономическому анализу. Например, «Экономический анализ деятельности предприятий и объединений» под ред. С.Б.Барнгольц и Г.М.Тация (1975 г.), «Курс экономического анализа» под ред. М.И.Баканова и А.Д.Шеремета (1978 г.), Чистов Л.М., Майданчик Б.И. «Экономический анализ машиностроительных объединений» (1979 г.).
Издаются книги, посвященные теории экономического анализа: М.И.Баканов, А.Д.Шеремет «Теория экономического анализа» (1981 г.), С.Б.Барнгольц «Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития» (1984 г.) и другие.
Переход к рыночным отношениям в 90-е годы повысил внимание к вопросам анализа финансовой устойчивости и платежеспособности предприятий, соизмерения размера вложенных средств и финансовых результатов, маркетингового анализа.
Развивается анализ деятельности коммерческих банков, страховых компаний, других рыночных структур. Большое внимание уделяется инвестиционному анализу, анализу коммерческих рисков. Использование компьютерных способов сбора и обработки информации позволяют внедрять ситуационный анализ, необходимый для оперативного управления предприятием.
В 90-е годы и в настоящее время издается много книг и учебников по экономическому анализу. Например, Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа» (1996 г.), Ковалев В.В. «Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.» (1996 г.), Ефимова О.В. «Финансовый анализ» (1999 г.), Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий» (1999 г.) и другие. Многие из этих книг неоднократно переиздавались.
Издаются также переводные книги зарубежных авторов: Ришар Ж. «Аудит и анализ хозяйственной деятельности» (1997 г.), Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. «Методы управления стоимостью и анализа затрат» (1996 г.) и другие.
Направление развития экономического анализа должно быть, на наш взгляд, следующим. Должен в большей мере развиваться управленческий анализ. При этом большее внимание следует уделять не традиционным приемам, основанным на функциональных зависимостях, а приемам, основанным на изучении вероятностных, стохастических зависимостей (корреляционному анализу, имитационному моделированию). Необходимо разрабатывать методики анализа для различных видов деятельности, в том числе для анализа работы отдельных производственных подразделений. Следует развивать оперативный и предварительный анализ на основе компьютерных технологий и единой информационной базы.
С развитием рыночных отношений, снижением инфляции, накоплением у предприятий значительных финансовых ресурсов стоит вопрос о совершенствовании инвестиционного и инновационного анализа, в том числе влиянии инвестиций на эффективность хозяйственной деятельности предприятий.