Задача 5. Учет бартерных операций
Методические указания:
В соответствии со ст.44 ФЗ РФ от 8.12.2003 г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», внешнеторговые бартерные сделки могут осуществляться только при условии, что такими сделками предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами.
Бартерные сделки совершаются путем заключения двустороннего договора мены. бартерный договор должен оформляться в виде одного документа (за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений).
После соответствующего контроля полученных сторонами товаров производится взаимный зачет обязательств. При этом принципиальное значение для организации учета имеет определение перехода права собственности. Различают два варианта:
1. право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели от поставщика к получателю товара. Если даты отгрузки по экспорту и импорту не совпадают (что чаще всего и встречается), то в учете или оприходование импортных товаров предшествует списанию экспортных, или наоборот;
2. право собственности переходит в момент перехода риска случайной гибели по более поздней отгрузке. При этом варианте в учете оприходование импортных товаров и списание экспортных производится одновременно по более поздней дате. Если первой по времени является импортная операция, то товары учитываются у покупателя на забалансовом учете на сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до выполнения встречного обязательства. В противоположной ситуации экспортные товары учитываются на сч. 45 «Товары отгруженные» до момента перехода права собственности на импортные товары.
Исходные данные:
ОАО «Луч» в марте 200х г. закупило товары для их дальнейшей реализации на экспорт по бартерному договору. Стоимость товаров 120 000 руб., в т.ч. НДС 18305 руб.
В апреле 200х г. был заключен бартерный договор с иностранным партнером. Стоимость обмениваемых товаров 10 000 долл. Базисное условие поставки СРТ (риск случайной гибели товара переходит в момент его передачи поставщиком перевозчику; расходы на доставку и страхование оплачивает поставщик). Согласно условиям договора право собственности на товар переходит в момент перехода риска случайной гибели по более поздней отгрузке. Первым отгрузил продукцию иностранный партнер. Ставка ввозной таможенной пошлины по импортному товару – 10%, НДС – 18%. Срок выполнения контракта – май 200х г.
Хозяйственные операции за май 200.. г. фирмы «Луч»
| Дата | Содержание операции | Сумма | № ж/ор., вед. | |
| 25.03 | 1. Счет-фактура поставщика Приобретены товары у российского производителя, стоимостью 120 000 руб. В т.ч. НДС 18305 руб. | |||
| 27.03 | 2. Выписка банка с расчетного счета Погашена задолженность перед поставщиком | 120 000 | ||
| 01.05 | 3. Счет (инвойс), международная транспортная накладная Курс ЦБ РФ 28,56 руб./долл. На момент перехода риска случайной гибели товара от поставщика к покупателю ОАО «Луч» оприходованы товары, отгруженные иностранным поставщиком: 10 000 долл. х 28,56 руб./долл. = 285600 руб. | |||
| 06.05 | 4. ГТД Курс ЦБ РФ 28,55 руб./долл. Импортные товары поступили на таможенный пункт. На основании ГТД начислена и уплачена таможенная пошлина: 10 000 долл. х 10% х 28,55 руб./долл. = 28550 руб. | |||
| 06.05 | 5. Тот же документ Начислен и уплачен таможенный сбор за таможенное оформление импортного товара | |||
| 06.05 | 6. Тот же документ Начислен и уплачен НДС: (10 000 + 1 000) долл. х 18% х 28,55 руб./долл.= 56529 руб. | |||
| 07.05 | 7. Счет-фактура транспортной организации Отражены расходы по транспортировке импортного товара, стоимостью 7 200 руб., в т.ч. НДС 1098 руб. | 6 102 | ||
| 09.05 | 8. Товарно-транспортные накладные Отгружены экспортные товары (по фактической себестоимости) | 101 695 | ||
| 10.05 | 9. ГТД Курс ЦБ РФ 28,56 руб./долл. Экспортные товары поступили на таможенный пункт. На основании ГТД начислен и уплачен таможенный сбор за таможенное оформление | |||
| 11.05 | 10. Счет-фактура, международная транспортная накладная Курс ЦБ РФ 28,57 руб./долл. Товары переданы перевозчику. Согласно условиям контракта это является моментом перехода права собственности. Отражена выручка от реализации экспортного товара: 10 000 долл. х 28,57 руб./долл.= 285700 руб. | 285 700 | ||
| 11.05 | 11. Счета-фактуры, международная транспортная накладная Приняты к оплате счета иностранных фирм за международную перевозку и страхование экспортного груза на общую сумму 1 300 долл.: 1 300 долл. х 28,57 руб./долл.= 37141 руб. | |||
| 11.05 | 12. Счет (инвойс), международная транспортная накладная Приняты к бухгалтерскому учету импортные товары (две проводки – см. оп. 3): 10 000 долл. х 28,57 руб./долл. = 285700 руб. | 285 700 | ||
| 11.05 | 13. Справка-расчет бухгалтерии После выполнения взаимных обязательств по контракту произведен взаимозачет по бартерной сделке | 285 700 | ||
| 11.05 | 14. Тот же документ Списана себестоимость реализованных экспортных товаров | 101 695 | ||
| 11.05 | 15. Тот же документ Оприходованы на склад импортные товары по полной внешнеторговой себестоимости | ? | ||
| 19.05 | 16. Выписка банка с текущего валютного счета Курс ЦБ РФ 28,60 руб./долл. Оплачены услуги иностранных фирм за международную перевозку и страхование экспортного груза: 1 300 долл.х 28,60 руб./долл.= 37180 Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности: 1 300 долл.х (28,60 – 28,57) руб./долл.= 39 руб. | 37 180 | ||
| 31.05 | 17. Справка-расчет бухгалтерии Списаны накладные расходы, относящиеся к экспорту товаров | ? | ||
| 31.05 | 18. Тот же документ Отражена прибыль от реализации экспортных товаров товаров | ? | ||
| 31.05 | 19. Тот же документ Принят к вычету НДС | ? |