Краткие теоретические сведения. Наличие необходимого количества и номенклатуры основных фондов в организации является одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции
Наличие необходимого количества и номенклатуры основных фондов в организации является одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции. Кроме того, ценовые характеристики основных фондов занимают важное место в такой характеристике предприятия, как инвестиционная привлекательность. Следует отметить, что ценовые характеристики основных фондов в зависимости от целей анализа могут иметь существенное отличие в значениях, поэтому необходимо тщательно определять задачи исследования использования основных фондов предприятия и исходя из них выбирать соответствующие показатели.
Можно выделить следующие задачи анализа использования основных фондов: определение ценовых характеристик имеющихся основных фондов по группам; определение загрузки используемых основных фондов; оценка эффективности использования основных фондов; установление резервов повышения эффективности использования основных средств.
В основу планирования основных фондов предприятия закладываются следующие показатели: съем продукции с единицы оборудования 
; число станко-часов, необходимое для обработки комплекта деталей на одно изделие, 
. Точность укрупненных расчетов зависит от того, насколько верно определены значения указанных показателей. Расчетное количество станков 
определяется по формуле:
 или
 ,
| (2.1) |
где 
— годовой объем выпуска продукции, шт.; 
— коэффициент сменности работы оборудования; 
— эффективный фонд рабочего времени одного станка.
Эффективный фонд рабочего времени одного станка:
 ,
| (2.2) |
где 
— нормативные затраты времени на ремонт оборудования, %; 
— нормативные затраты времени на наладку, переналадку, передислокацию анализируемого оборудования, %.
Принятое количество станков по каждой группе оборудования устанавливается путем округления полученного значения до целого так, чтобы общее количество станков не выходило за пределы принятого их числа.
Согласование пропускной способности отдельных участков по мощности, определяется так:
 ,
| (2.3) |
где 
— принятое количество оборудования; — нормативный коэффициент сменности работы оборудования; 
— коэффициент выполнения норм, достигнутый в базисном году по участку (цеху).
Нормативный коэффициент сменности работы оборудования определяется исходя из загрузки установленного оборудования, как правило, при двухсменном режиме работы с учетом нормативного коэффициента, отражающего время пребывания станков в ремонте.
Сопряженность отдельных участков по мощности определяется по формуле:
 ,
| (2.4) |
где, У1 — удельный расход продукции первого подразделения.
Ценовыми характеристиками основных фондов предприятия являются:
Первоначальная стоимость основных фондов — это стоимость на момент их ввода с учетом всех произведенных затрат по фактически сложившимся ценам; восстановительная стоимость основных фондов — это стоимость в современных условиях их воспроизводства; остаточная стоимость основных фондов — это первоначальная или восстановительная стоимость за минусом износа, т.е. начисленной амортизации.
Годовой объем начисленной амортизации рассчитывается как:
 ,
| (2.5) |
где 
— первоначальная стоимость основных фондов; 
— ставка амортизации.
Ставка амортизации зависит от типа основных фондов и срока их использования. Сроки использования основных фондов по группам указаны в постановлении правительства №1 от 01.01.2002 (ред. 08.08.2003).
В общем случае, ставку амортизации можно рассчитать:
 ,
| (2.6) |
где 
- срок эксплуатации основных фондов.
В соответствии с ПБУ 2000 предприятие вправе само выбирать амортизационную политику. Основными методами начисления амортизации являются следующие:
1. Линейный метод. Это метод, когда амортизация начисляется равномерно в течение всего срока использования вне зависимости от интенсивности использования основных фондов.
Расчет суммы накопленной амортизации осуществляется по формуле:
 ,
| (2.7) |
где 
— продолжительность эксплуатации основных фондов, лет.
2. Метод уменьшающегося остатка. Использование этого метода предполагает, что базой для исчисления амортизации служит не первоначальная, а остаточная стоимость основных фондов.
При использовании этого метода расчет амортизации осуществляется по формуле:
 ,
| (2.8) |
где
— это остаточная стоимость на конец предыдущего периода.
3. Метод начисления амортизации пропорционально объемам выпускаемой продукции. Использование данного метода сделать отнести объем начисленной амортизации переменной величиной, имеющей прямую зависимость от объема производства объем амортизации рассчитывается по формуле:
 ,
| (2.9) |
где 
— объем выпуска продукции; 
— норма амортизации единицы оборудования в расчет на одно изделие.
4. Метод начисления пропорционально сроку полезной эксплуатации. Начисление амортизации по этому методу осуществляется исходя из срока эксплуатации из которого вычтены простои оборудования:
 ,
| (2.10) |
где 
— норма амортизации в расчете на единицу времени.
Показателями, характеризующими полноту использования основных фондов, особенно их самой активной части — машин и оборудования в различных аспектах времени, являются:
коэффициент интенсивного использования
| (2.11) |
где 
— коэффициент интенсивного использования (интенсивности); 
— фактическая производительность по выпуску продукции или переработке сырья в единицу времени - час, смену, сутки Н — паспортная мощность в том же исчислении. Этот показатель характеризует степень использования основных фондов в единицу времени и отражает резервы от недоиспользования оборудования за этот же период.
коэффициент экстенсивного использования (экстенсивности)
| (2.12) |
где: 
— коэффициент экстенсивного использования; 
— фактическое время работы в году, часы, смены, сутки; 
— календарное время в году, часы, смена, сутки.
Данный показатель характеризует использование основных фондов по времени, в течение всего года и отражает резервы от недоиспользования календарного фонда.
коэффициент интегрального использования (интегральности)
| (2.13) |
который отражает резервы от недоиспользования основных фондов как в единицу времени, так и по времени в календарном периоде.
Основным показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача, которая характеризует объем произведенной продукции на единицу стоимости основных фондов:
 ,
| (2.14) |
где ФО — фондоотдача, р.; ТП — объем продукции, р., 
— стоимость основных фондов в среднегодовом исчислении, р.
Среднегодовая стоимость основных фондов определяется как:
| (2.15) |
где — первоначальная стоимость основных фондов, р.; 
— введенные в течение года основные фонды, р.; 
— ликвидированные в течение года основные фонды, р.; 
— число месяцев функционирования введенных основных фондов, месяцы. 
— число месяцев отсутствия выведенных основных фондов, месяцы.
Еще одним показателем, характеризующим эффективность использования основных фондов является показатель рентабельности основных фондов:
 ,
| (2.16) |
где 
— прибыль от реализации продукции, рублей.
Основные фонды и их состояние являются характеристикой определяющей стоимость организации, поэтому, чем больше фактическая (рыночная) стоимость основных фондов, тем больше привлекательность организации как потенциального заемщика. Для имущества предприятия используются разновидности рыночной стоимости:
обоснованная рыночная стоимость при продолжающемся использовании — оцененная величина в денежном выражении, на которую соглашаются готовые к совершению сделки покупатель и продавец, включающая затраты на установку, а также основывающаяся на предположении о том, что будущие прибыли достаточны для поддержания полученной величины стоимости;
обоснованная рыночная стоимость установленного оборудования — оцененная величина установленной собственности в денежном выражении, на которую соглашаются готовые к совершению сделки покупатель и продавец;
обоснованная рыночная стоимость при перемещении — оцененная величина в денежном выражении, на которую соглашаются готовые к совершению сделки покупатель и продавец, учитывающая затраты на перемещение собственности на другое место;
полная стоимость воспроизводства — совокупность затрат, требующихся на воспроизводство новой точной копии объекта собственности из тех же или очень похожих материалов, рассчитанная в текущих ценах;
полная стоимость замещения — текущая стоимость нового аналогичного объекта, эквивалентного по полезности оцениваемому объекту;
планомерная ликвидационная стоимость — расчетная валовая величина, выраженная в денежном эквиваленте, которую ожидается получить от продажи имущества при условии, что у продавца есть некоторый разумный период времени для поиска покупателя (покупателей) и что он обязан продавать имущество в том виде, как оно есть, в том месте, где оно находится.
Продажа основных фондов предприятия в совокупности осуществляется по цене однородного объекта. Для этого подбирают однородный объект с известной ценой, похожий по конструкции, используемым материалам и технологии изготовления, пользующийся определенным спросом на рынке. Предполагают, что себестоимость изготовления однородного объекта близка к себестоимости изготовления оцениваемого объекта и формируется под влиянием общих для данных объектов производственных факторов. Цена на однородный объект складывается из полной себестоимости производства, чистой прибыли предприятия, налога на прибыль, торговой наценки и НДС. Полная себестоимость оцениваемого объекта рассчитывается по себестоимости однородного объекта, при этом вносится корректировка, учитывающая различие в конструкции, серийности производства.
Кроме того, совокупность основных фондов предприятия можно оценить поэлементно. Данная методика применима в тех случаях, когда оцениваемый объект может быть собран из нескольких составных частей, которые можно приобрести, и цены на которые известны на рынке. При этом анализируют структуру оцениваемого объекта и составляют перечень его основных частей (устройств, блоков, агрегатов), которые могут быть приобретены отдельно, собирают ценовую информацию по каждой части объекта, цены индексируют, приводя к моменту оценки.
Метод анализа и индексации затрат. В оценочной практике довольно распространенным приемом является приведение старой стоимости (цены) объекта к современному уровню цен с помощью корректирующих индексов (индексов-дефляторов). Если известны ценовые индексы для той группы продукции, к которой относится данный объект, за временной интервал от момента действия старой цены до момента оценки, то осуществляют прямое индексирование цены объекта. Этот подход реализуется, например, при переоценке основных фондов с помощью индексирующих коэффициентов, утверждаемых Росстата РФ.
Особенность данной методики состоит в том, что индексированию подвергают не стоимость (цену) объекта в целом, a затраты, из которых складывается его себестоимость. За основу берут ценовые параметры тех ресурсов, которые расходуются при производстве объекта.
Рекомендуемая литература
[2, 5, 7]
Задачи
1. Определить первоначальную стоимость станков группы А и Б если цена реализации станка А – 410 тыс. р.; Б – 820 тыс. р., комиссионные 10% от цены реализации. Общая сумма транспортных расходов 22 тыс. р., погрузочно — разгрузочных работ 5 тыс. р. Расходы на установку и монтаж составили 60 и 80 тыс. р. соответственно. Распределение стоимости транспортных и погрузочно-разгрузочных работ на станок А – 25 %, Б – 75 %.
2. Определить среднюю стоимость основных фондов предприятия за год если стоимость основных фондов на начало отчетного года - 6320 тыс. р., ввод в действие основных фондов составил 1420 тыс. р., в том числе в мае станков металлорежущих с ЧПУ в сумме 180 тыс. р. и в августе вакуумного термического оборудования на сумму 1240 тыс. р. В апреле отчетного года проданы металлорежущие станки с ручным управлением стоимостью 520 тыс. р.
3. Определить все виды стоимостной оценки станка, если станок работал пять лет, его первоначальная стоимость 14 тыс. р. Расходы на доставку и монтаж оставили 2 тыс. р. Величина ежегодного износа 10 %. После пересмотра оптовых цен на станок данной модели его цена стала 12 тыс. р., а расходы на транспортировку и монтаж – 1,5 тыс. р.
4. Определите сумму амортизационных отчислений на третий год использования основных фондов, амортизируемых нелинейным методом, при условии, что первоначальная стоимость основных производственных фондов - 2840 тыс. р., срок полезного использования — десять лет.
5. Первоначальная стоимость единицы оборудования 25000 р. Срок эксплуатации три года. Определить моральный износ оборудования, если рост общей производительности труда в производящей отрасли составил 5 %.
6. Полная первоначальная стоимость станка – 10,2 тыс. р., срок службы — восемь лет. Затраты на модернизацию составят 2,3 тыс. р., расходы по демонтажу — 0,2 тыс. р., остаточная стоимость станка — 0.5 тыс. р. Определите годовую сумм амортизационных отчислений при линейном методе начисления.
7. Определить годовую сумму амортизационных отчислений по следующим способам начисления амортизации (ПБУ 6\97 от 03.09.1997 № 65Н).
7.1. Линейный способ: приобретен объект стоимостью 120 тыс. р. со сроком полезного использования пять лет.
7.2. Способ уменьшаемого остатка: приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. р. со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2.
7.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования: приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. р. со сроком полезного использования 5 лет.
7.4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом 400 тыс. км, стоимость. 80 тыс. р. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км.
8. Стоимость оборудования цеха – 15000 тыс. р. С 1 марта введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 45,6 тыс. р.; с 1 июля выбыло оборудование стоимостью 20,4 тыс. р. Объем выпуска продукции 800,0 тыс. т, цена 1 т – 30 р. Производственная мощность –1000,0 тыс. т. Определить величину фондоотдачи оборудования и коэффициент интенсивного использования оборудования.
9. В цехе машиностроительного завода установлено 100 станков. Режим работы цеха двухсменный, продолжительность смены 8 часов. Годовой объем выпуска продукции- 280 тыс. изделий, производственная мощность цеха- 310 тыс. изделий. Определить коэффициент сменности работы станков, коэффициенты интенсивной, экстенсивной, интегральной загрузки. Известно, что в первую смену работают все станки, во вторую – 50 % станочного парка, количество рабочих дней в году – 260, время фактической работы одного станка – за год- 4000 ч.
10. Станок в смену должен работать 7,5 ч. Фактически он работал 7 ч. За каждый час на станке по норме должно обрабатываться 4 детали. Фактически за смену на нем было обработано 36 деталей. Определите коэффициент экстенсивной и интенсивной загрузки станка, а также общий коэффициент его использования.
11. Автотранспортный предприятия комплекс состоит из 10 однотипных автобусов Karosa с полной балансовой стоимостью на 01.01.2006 составляющей 2700000 р. и остаточной балансовой стоимостью 180000 р. каждый. На 01.01.2007 полная балансовая стоимость зданий гаражного и ремонтного хозяйства составляет 6000000 р., остаточная – 5100000 р.
1) Доход от использования каждого автобуса составит 3200 р. в день и будет возрастать на 7 % за год.
2) Коэффициент использования составит в первые 2 года 80 %, в последующие — 85 %.
3) Операционные расходы составят 1200 р. в день за каждый автобус и будут возрастать на 5 % в год.
4) Переоборудование каждого автобуса займет 2 месяца и обойдется в 300000 за автобус.
5) Амортизационные отчисления составят 2 % в год на здания и 10 % — на автобусы.
6) Налог на имущество принят 2 % в год.
7) Налог на прибыль составляет 15 % в год.
8) Ставки дисконтирования составляют:
1 – 2 годы – 10,5 %
3 – 4 годы – 10,3 %
5 – 6 годы – 10,1 %.
Нормативный срок службы автобусов данной модели 10 лет. Автобусы были приобретены в 2003 году по цене 4500000 р. Расходы на транспортировку и подготовку к эксплуатации составляют 10 % от рыночной стоимости автобуса. На 01.01.2006 автобусы эксплуатировались 3 года. Техническое состояние автобусов — хорошее. Еще через 6 лет эксплуатации автобусы будут проданы за 100000 каждый. Расходы на продажу автобусов составят 24000 р., ставка реверсии 12 %. Определить метод оценки и оценить рыночную стоимость имущества автотранспортного комплекса.
Тест для самоконтроля
1. Остаточная стоимость основных фондов организации — это:
а) разница между полной первоначальной стоимостью и начисленным износом;
б) доход от перепродажи основных фондов, бывших в употреблении;
в) стоимость, по которой основные фонды учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении;
г) сумма фактических затрат на покупку или создание средств труда.
2. В качестве метода переоценки основных фондов можно использовать следующие методы:
а) экспертный метод;
б) равномерно-прямолинейный;
в) кумулятивный;
г) индексный.
3. К видам износа основных фондов относятся:
а) физический;
б) технологический;
в) научно-технический;
г) моральный.
4. Процесс передачи стоимости изготовляемому продукту - это:
а) физический износ;
б) экономический износ;
в) моральный износ;
г) материальный износ.
5. Амортизация - это:
а) потеря основными фондами предприятия своих технических свойств;
б) особый рычаг государства для контроля за качеством производимой продукции;
в) процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов предприятия на производимую продукцию;
г) способ уменьшения издержек предприятия.
6. Срок полезного использования средств труда определяется на базе:
а) физического износа;
б) морального износа;
в) экономического износа.
7. При увеличении нормы амортизации:
а) повысится себестоимость продукции;
б) замедлится процесс перенесения стоимости основных фондов на продукт;
в) уменьшатся поступления в бюджет;
г) понизится себестоимость продукции.
8. Быстрое развитие технологий влечет за собой:
а) снижение нормы амортизации;
б) увеличение срока службы основных фондов;
в) более высокую норму амортизации и меньший срок службы основных фондов предприятия;
г) замедление морального устаревания.
9. Поправочный коэффициент к нормам амортизационных отчислений устанавливается:
а) для учета режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды;
б) в качестве льгот;
в) в качестве санкций.
10. Достоинствами линейного метода начисления амортизации являются:
а) равномерность поступления средств в амортизационный фонд;
б) простота и высокая точность расчетов;
в) ускорение амортизации;
г) обеспечение концентрации ресурсов.