Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения
Российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи по налогу по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом. Данное выражение можно записать в виде следующей формулы:
К =( Уср.ч. + Уам.)/ 2,
где; К – доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение;
Уср.ч. – удельный вес среднесписочной численности (фонда оплаты труда) работников обособленного подразделения в среднесписочной численности (фонде оплаты труда) организации в целом;
Уам. – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости имущества организации в целом.
В свою очередь, удельный вес среднесписочной численности (фонда оплаты труда) может быть определен по следующей формуле:
Уср.ч. = Чср.п. / Ч ср.о.,
где: Чср.п. - среднесписочная численность (фонд оплаты труда) работников обособленного подразделения;
Чср.о. - среднесписочная численность (фонд оплаты труда) работников организации в целом.
Удельный вес амортизируемого имущества рассчитывается по формуле:
Уам. = ОАп. / ОАо.,
где: ОАп. - остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;
ОАо. - остаточная стоимость амортизируемого имущества организации в целом.
Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный период.
При расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества важно помнить следующее, что для расчета необходимо использовать данные налогового, а не бухгалтерского учета. Кроме того, к основным средствам обособленного подразделения относится только то имущество, которое используется для получения дохода именно в этом подразделении. И тот факт, что основные средства числятся на балансе головного офиса или другого подразделения, значения не имеет). Также в расчет включается стоимость ОС, переданных организацией в аренду.
В расчете участвуют также данные по основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется. По таким основным средствам остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.
С 1 января 2009 г . в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, для определения остаточной стоимости имущества организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете начисляется нелинейным методом.
При этом организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Если в течение налогового периода обособленное подразделение ликвидируется, то показатели, участвующие в расчете, за те месяцы отчетного периода, в которых подразделение уже не существовало, признаются равными нулю. Аналогично рассчитывается налоговая база при создании подразделения после начала отчетного периода.
Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи по налогу) в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. Суммы налога (авансовые платежи по налогу), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам, действующим на территориях, где расположена организация и её обособленные подразделения и уплачиваются как по месту нахождения самой организации, так и каждого обособленного подразделения.
Налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, может не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений. В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ.
Прибыль, исчисленная в целом по организации, распределяется между головным офисом и группой обособленных подразделений, расположенных на территории одного субъекта РФ. При этом доля прибыли группы подразделений определяется исходя из суммарных показателей по этим обособленным подразделениям.
Если же головной офис и все обособленные подразделения организации расположены на территории одного субъекта РФ и организация приняла решение уплачивать налог за все подразделения через головной офис, то сумма авансовых платежей (налога) в бюджет этого субъекта РФ определяется исходя из прибыли в целом по организации. То есть в данном случае распределение прибыли между головным офисом и обособленными подразделениями не производится.