Тема 8: Налог на добавленную стоимость
Вопросы для обсуждения:
1.Раскройте экономическую сущность НДС?
2.Какова роль НДС в формировании бюджета?
3.Кто признается плательщиком НДС?
4.Какие условия необходимо выполнить лицам, претендующим на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС?
5.Каковы объекты налогообложения по НДС?
6.Что является местом реализации товаров (работ, услуг)?
7.Назовите основные операции, неподлежащие налогообложению?
8.Какие товары (работы, услуги) освобождаются от НДС?
9.Каков основной порядок определения налоговой базы?
10.В чем заключается особенность исчисления НДС по операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями?
11.Каковы особенности определения налоговой базы по договорам финансирования под уступку денежного требования или уступку требования (цессии)?
12.Каковы особенности определения налоговой базы при получении дохода по договору поручения?
13.Как рассчитывается налоговая база при получении дохода на основании агентского договора?
14.Как рассчитывается налоговая база при реализации проездных документов по льготным тарифам?
15. Каковы особенности определения налоговой базы при реализации услуг международной связи?
16.Каков порядок расчета налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления?
17.Каков порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ?
18.Каков налоговый период установлен НК РФ для НДС?
19.Какие ставки НДС действуют в настоящее время?
20.К каких случаях для исчисления НДС применяются ставки 10% : 110% х 100% и 18% : 118% х 100%?
21.Как следует понимать налогообложение по налоговой ставке 0%?
22.Каков порядок исчисления налога?
23.При каких условиях НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам) относится к вычетам?
24.В чем специфика обложения НДС экспортных операций?
25.На какую дату определяется налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) в целях налогообложения?
26.Какие реквизиты должны быть указаны в счете-фактуре?
27.Каков срок хранения книги покупок и книги продаж?
28.В какой срок, налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру?
29.На основании каких документов производятся налоговые вычеты по НДС?
30.Каков порядок расчета НДС для налогового вычета в случае осуществления облагаемой и не облагаемой налогом деятельности?
31.Каковы сроки уплаты и представления деклараций по НДС налогоплательщиками?
32.Каков порядок определения даты сдачи декларации в случае отправления ее по почте?
33.В каком порядке вносятся исправления в налоговую декларацию по НДС при обнаружении бухгалтером ошибки, повлекшей занижение налогооблагаемого оборота?
34.Чем зачет отличается от возврата?
35.Каков порядок и какие сроки установлены для возврата незачтенной суммы НДС?
36.Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения хозяйственных операций, связанных с НДС?
Задание 27.Организация занимается производством металлических конструкций. Данные бухгалтерского учета за налоговый период составили:
Ø отгружено продукции на сумму 5720 тыс. руб. (в том числе НДС);
Ø перечислен аванс поставщикам сырья и материалов – 320 тыс. руб.;
Ø приобретены материалы для производственных нужд на сумму 3170 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%), из них оплачено поставщику – 95%, отпущено в производство – 80%;
Ø на расчетный счет потупили авансовые платежи покупателей – 210 тыс. руб.;
Ø расходы на текущий ремонт поликлиники, находящейся на балансе организации, осуществленной сторонней организацией, - 142 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%), оплата произведена полностью;
Ø израсходованы на непроизводственные нужды товарно-материальные ценности на сумму 10 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%);
Ø расходы на капитальный ремонт производственного оборудования, выполненный подрядчиком, составили 232 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%), оплачены полностью;
Ø приобретен и подключен к оператору сотовой связи мобильный телефон – 25 тыс. руб.;
Ø реализовано имущество, полученное в форме залога на сумму 170 тыс. руб.;
Ø сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет организацией с суммы авансового платежа по расторгнутому договору, - 18 тыс. руб.;
Ø сумма денежных средств, перечисленных в бюджет по транспортному налогу и налогу на имущество организаций, - 55 тыс. руб.;
Исчислите сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет.
Задание 28.В налоговом периоде организация реализовала продукции на 700 тыс. руб. (без НДС), построила хозяйственным способом для собственных нужд гараж – стоимость строительно-монтажных работ составила 120 тыс. руб. (без НДС). Оприходовано и отпущено в производство товарно-материальных ценностей на сумму 300 тыс. руб. (в том числе НДС), а оплачено – 250 тыс. руб. Кроме того совершена бартерная сделка: реализовано 20 изделий по цене 1000 руб. (без НДС) за штуку, рыночная цена – 1500 руб. за штуку (без НДС).
Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Задания для самостоятельной работы по теме:
Задание 29.ОАО «Квант» занимается производством бытовой техники и розничной торговлей офисной мебели.
Исходя из следующих данных бухгалтерского учета определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период:
Ø организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 2570 тыс. руб. (без НДС),
из них:
- по товарообменным операциям – 250 000 руб.,
- передано для собственных нужд – 80 000.;
Ø выручка от реализации покупных товаров – 950 000 руб. (в том числе НДС);
Ø расходы на приобретение покупных товаров – 880 000 руб. (в том числе НДС);
Ø приобретены и отпущены в производство товарно-материальные ценности для производства продукции на сумму 1 510 000 руб. (в том числе НДС – 18%), из них оплачено 85%;
Ø реализован объект основных средств:
- первоначальная стоимость – 150 000 руб.,
- амортизация – 40 000 руб.,
- дополнительные расходы, связанные с реализацией и выполненные собственными силами – 15 000 руб.,
- договорная цена реализации – 145 000 руб.;
Ø доходы от долевого участия в других организациях – 130 000 руб.;
Ø положительная курсовая разница – 35 000 руб.;
Ø реализовано право требования третьему лицу за 190 000 руб. при стоимости 180 000 руб. до наступления срока платежа, предусмотренного договором;
Ø получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров в сумме 280 000 руб.;
Ø списана сумма дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности – 120 000 руб.;
Ø от сдачи помещений в аренду получена арендная плата в сумме 40 000 руб.;
Ø расходы, связанные со сдачей помещений в аренду, оплаченные сторонним организациям, - 25 000 руб.;
Ø списана сумма кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности – 80 000 руб. (задолженность перед поставщиками товаров);
Ø получено имущество в форме залога – 100 000 руб.;
Ø расходы на найм жилого помещения и проезд, связанные со служебной командировкой, - 32 000 руб.
Рассчитайте сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Заполните налоговую декларацию на НДС.
Задание 30.Организация занимается оптовой и розничной торговлей, учет по которой ведется по системе уплаты единого налога на вмененный доход. Имеются следующие данные за отчетный период:
Ø выручка от реализации товаров в оптовой торговле (в том числе НДС) составила: в апреле – 350 тыс. руб., в мае – 360 тыс. руб., в июне – 250 тыс. руб.;
Ø выручка от реализации товаров в розничной торговле составила: в апреле – 400 тыс. руб., в мае – 320 тыс. руб., в июне – 300 тыс. руб.;
Ø ставка НДС – 18%;
Ø в уставном капитале организации доля юридических лиц составляет 35%;
Ø организация имеет торговый зал площадью 65 м 2;
Ø численность работников составляет 12 человек.
Установите, имеет ли организация право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, начиная с июля. Обоснуйте ответ.
Задание 31.За январь текущего года в организации, занимающейся производственной деятельностью, осуществлены следующие операции:
Ø оприходованы и оплачены материалы: покупная стоимость 70 000 руб. (без НДС);
Ø приняты услуги сторонних организаций по производственной деятельности: стоимость услуг – 30 000 руб. (без НДС);
Ø получена финансовая помощь от покупателей продукции – 5 000 руб.;
Ø получен аванс за поставку товара в следующем отчетном периоде – 9 600 руб.;
Ø продана продукция – 118 000 руб. (в том числе НДС);
Ø продана продукция – 14 160 руб. (в том числе НДС),в счет отгрузки данной партии товаров в предыдущем отчетном периоде был получен аванс 6 000 руб., по нему был начислен НДС ;
Ø проданы основные средства – 20 000 руб. (в том числе НДС). Остаточная стоимость проданных основных средств 6 000 руб. (числится в учете без НДС).
Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, составьте бухгалтерские проводки по каждой операции.
Тесты для контроля знаний по теме:
1.Плательщиками НДС не признаются:
а) организации независимо от форм собственности, имеющие статус юридического лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;
б) лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;
в) обособленные подразделения организации;
г) лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.
2.Иностранные организации, состоящие на учете в налоговых органах:
а) уплачивают НДС в режиме, предусмотренном для российских организаций;
б) освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС;
в) уплачивают НДС в режиме, предусмотренном соглашением между двумя странами;
г) уплачивают НДС в режиме, установленном соглашением между иностранной организацией и законодательным органом субъекта РФ, на территории которого находится ее постоянное представительство.
3.Взимается ли НДС с доходов физических лиц:
а) да;
б) нет;
в) да, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя;
г) да, если это установлено законодательными актами субъектов РФ.
4.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как разница между суммой налога, исчисленной от реализации товаров (работ, услуг), и суммой:
а) налога по оприходованным материалам (работам, услугам);
б) налога по оплаченным материалам (работам, услугам);
в) налоговых вычетов;
г) налога по оприходованным или оплаченным материалам (работам, услугам) в зависимости от положений учетной политики.
5.К объектам налогообложения относится реализация товаров (работ, услуг):
а) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
б) как на территории РФ, так и за ее пределами, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
в) на территории РФ, передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти;
г) на территории РФ, ввоз товаров на таможенную территорию РФ, передача на безвозмездной основе объектов основных средств бюджетным учреждениям.
6.К оборотам, облагаемым НДС, относятся:
а) услуги по предоставлению напрокат аудио - и видеоносителей из фондов учреждений культуры;
б) реализация религиозной литературы;
в) обороты по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;
г) передача товаров для собственных нужд.
7.Налоговая база по товарам, с которых взимаются акцизы, определяется как стоимость товаров:
а) с учетом суммы акциза;
б) без учета суммы акциза;
в) с учетом включенной суммы акциза по расчетной ставке: 18%:118% х 100%;
г) с учетом суммы акциза, за исключением реализаций автомобилей.
8.В счет вклада в совместную деятельность (по договору простого товарищества) одна сторона внесла основные средства, находившиеся в эксплуатации, по которым НДС был возмещен из бюджета. В этом случае:
а) вклад в совместную деятельность облагается НДС;
б) вклад в совместную деятельность не облагается НДС;
в) НДС должен быть восстановлен к уплате в бюджет на сумму остаточной стоимости;
г)НДС должен быть восстановлен к уплате в бюджет! на сумму возмещения из бюджета.
9.Перечень товаров (работ, услуг), операции с которыми освобождаются от уплаты НДС:
а) является единым на всей территории РФ;
б) является единым на всей территории РФ, за исключением перечня, предусмотренного для приграничных районов;
в) устанавливается по каждому экономическому району РФ по согласованию с Федеральной налоговой службой;
г) утверждается постановлением Правительства РФ на каждый финансовый год.
10.Обороты по реализации продукции средств массовой информации рекламного характера:
а) не являются объектом обложения НДС;
б) являются объектом обложения НДС;
в) освобождаются от обложения НДС, если удельный вес выручки от их реализации в общем объеме выручки средств массовой информации составляет не более 50%;
г) освобождаются от НДС, если удельный вес выручки от их реализации в общем объеме выручки средств массовой информации составляет не более 30%.
11.Услуги по страхованию и перестрахованию налогом на добавленную стоимость:
а) облагаются;
б) не облагаются;
в) облагаются только в отношении операций по страхованию и перестрахованию финансовых рисков;
г) облагаются только в отношении операций по страхованию имущества организаций.
12.Подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:
а) технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал;
б) необработанных природных алмазов;
в) подакцизных товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ;
г) продуктов питания.
13.Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется:
а) в целом по всем видам активов предприятия;
б) отдельно по каждому из видов актива предприятия;
в)отдельно по группам активов предприятия;
г) отдельно по группам активов предприятия или отдельно по каждому из видов актива предприятия в зависимости от соглашения между продавцом и налоговыми органами по месту постановки его на учет.
14.Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров (работ, услуг):
а) книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
б) товаров для детей в соответствии с установленным перечнем;
в) работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых из РФ товаров;
г) муки, хлебобулочных изделий, соли, сахара.
15.Аванс, полученный в счет выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых является территория РФ:
а) не облагается НДС;
б) облагается НДС с последующим вычетом (возмещением) в общеустановленном порядке;
в) облагается НДС без последующего вычета (возмещения) в общеустановленном порядке;
г) облагается НДС по ставке 0%.
Тема 9: Акцизы
Вопросы для обсуждения:
1.Каково экономическое содержание акцизов?
2.Назовите виды подакцизных товаров.
3.Кто является плательщиком акцизов?
4.Назовите основные объекты обложения акцизами.
5.Каковы особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ?
6.Изложите методику определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров.
7.Как определяется налоговая база при совершении товарообменных операций и реализации подакцизных товаров на безвозмездной основе?
8.Каков налоговый период для плательщиков акцизов?
9.В чем отличие адвалорных ставок от специфических?
10.Изложите особенности исчисления облагаемой базы по алкогольной продукции.
11.Каков порядок применения налоговых вычетов плательщиками акцизов?
12.В каком порядке определяется дата реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства?
13.Как отражается сумма акциза в расчетных документах плательщика?
14.Объясните порядок исчисления акциза при реализации товаров.
15.Как определяется дата реализации (передачи) подакцизных товаров?
16.Объясните порядок применения налоговых вычетов.
17.Каков порядок исчисления суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет?
18.Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами?
Задание 32.Завод ликеро-водочной продукции за налоговый период текущего года:
Ø отгрузил другим организациям продукцию с объемной долей этилового спирта 35% на сумму 3 400 000 руб. в количестве 42 500 шт бутылок объемом 0,7 л.;
Ø реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 314 500 руб. в количестве 3 700 шт бутылок объемом 0,7 л.;
Ø оприходован и оплачен 96%-ный этиловый спирт в количестве 1 000 л.
Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Задание 33.Организация ввозит на таможенную территорию РФ сигареты:
Ø с фильтром:
- количество – 85 600 000 шт;
- таможенная стоимость товара – 54 000 000 руб.;
- таможенные пошлины – 4 000 000 руб.;
- НДС, уплаченный при ввозе товара, - 9 720 000 руб.
Ø без фильтра:
- количество – 25 500 000 шт;
- таможенная стоимость товара – 12 750 000 руб.;
- таможенные пошлины – 1 500 000 руб.;
- НДС, уплаченный при ввозе товара, - 2 295 000 руб.
Ø цена, указанная на пачке сигарет с фильтром – 45 руб., без фильтра – 27 руб.
Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Задания для самостоятельной работы по теме:
Задание 34.Ликеро-водочный завод приобрел у спиртозавода 1 000 л 96%-ного этилового спирта. Спирт полностью оплачен. Из спирта завод произвел и реализовал 2 400 л водки (доля спирта 40%).
Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, составьте бухгалтерские проводки.
Задание 35.Организация реализует легковые автомобили. В налоговом периоде составьте бухгалтерские проводки по каждой операции.
Она приобрела для продажи 100 транспортных средств с мощностью двигателя: 20 штук – 133 л.с., 45 штук – 80 л.с., 35 штук – 105 л.с. Реализовано соответственно 20,37 и 30 автомобилей. Кроме того, реализовано 10 автомобилей с мощностью двигателя 133 л.с., стоимостью 280 тыс. руб. каждый на основании решения арбитражного суда.
Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Тесты для контроля знаний по теме:
1.Плательщиками акциза признаются:
а) только организации, производящие операции с подакцизными товарами;
б) только организации и индивидуальные предприниматели, производящие операции с подакцизными товарами;
в) только лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ;
г) организации и индивидуальные предприниматели, производящие операции с подакцизными товарами, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ.
2.Подакцизными товарами признаются:
а) виноматериалы, пиво, ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, табачные изделия;
б) спирт коньячный, ликероводочные изделия, автомобили, природный газ;
в) коньяки, легковые автомобили, вино, автомобильный, бензин, спирт этиловый;
г) ювелирные изделия, моторные масла, табачная продукция, ковровые изделия.
3.Не облагаются акцизами:
а) табак трубочный отечественного производства;
б) алкогольная продукция, произведенная в странах, с которыми установлен таможенный режим наибольшего благоприятствования;
в) сигареты с фильтром российских производителей;
г) автомобили отечественного производства с мощностью двигателя до 100 л.с.
4.Объектом обложения акцизами не является:
а) продажа конфискованных или бесхозных подакцизных товаров;
б) передача в структуре одной организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства подакцизных товаров;
в) реализация предметов залога, если они относятся к подакцизным товарам;
г) передача в структуре одной организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.
5.Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдается:
а) организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим реализацию прямогонного бензина;
б) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим реализацию прямогонного бензина;
в), организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство прямогонного бензина или (и) продукции нефтехимии на основе прямогонного бензина;
г) автозаправочным станциям.
6.К операциям, не подлежащим налогообложению, относится:
а) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства подакцизных товаров;
б) реализация конфискованных подакцизных товаров;
в) реализация табачных изделий организациями, относящимися к сфере малого бизнеса;
г) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства неподакцизных товаров.
7.Датой реализации подакцизных товаров в целях налогообложения является:
а) день отгрузки (передачи) подакцизных товаров;
б) день оплаты или отгрузки подакцизных товаров в соответствии с учетной политикой организации;
в) день оплаты подакцизных товаров;
г) день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, кроме операций по реализации отечественных автомобилей.
8.Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные ставки, определяется:
а) как произведение рыночной цены потребительской упаковки (пачки) и количества этих единиц;
б) как произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачки) и количества этих единиц;
в) как произведение оптовой цены потребительской упаковки (пачки) и количества этих единиц;
г) механизм определения устанавливается таможенными органами при согласовании с налоговыми органами.
9.Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются:
а) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам с учетом акцизов или в рублях и копейках за едини измерения;
б) в процентах к стоимости товаров по отпускным цен без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу) измерения;
в) в процентах к стоимости товаров по фактической себестоимости без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения;
г) только в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам с учетом акцизов.
10.Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится:
а) на прибыль, остающуюся в распоряжении организации после налогообложения;
б) на издержки обращения и производства;
в) на себестоимость продукции;
г) на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
11.Налоговым вычетам подлежат суммы акциза:
а) уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение;
б) указанные в счете-фактуре при приобретении подакцизных товаров налогоплательщиком у покупателя;
в) уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение;
г) предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.
12.К налоговым вычетам относятся суммы акцизов:
а) исчисленные с сумм авансовых платежей;
б) уплаченные налогоплательщиком продавцу товаров в случае реализации их на экспорт;
в) уплаченные поставщику спиртосодержащей продукции, использованной при производстве лекарственных средств;
г) уплаченные поставщику спиртосодержащей продукции, использованной при производстве кондитерских изделий.
13.Вычеты сумм акциза при приобретении виноматериалов определяются:
а) исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов на момент их приобретения налогоплательщиком;
б) определяется расчетной формулой, указанной в НК РФ;
в) методика определения устанавливается производителем виноматериалов;
г) исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов на момент их реализации производителем.
14.Акциз по подакцизным товарам уплачивается:
а) по месту реализации подакцизных товаров;
б) по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции - по месту ее реализации в розничную сеть;
в) по месту производства подакцизных товаров;
г) по месту производства и реализации подакцизных товаров исходя из деления акцизных ставок в процентах, установленных законодательством.
15.Налоговым периодом признается:
а) месяц;
б) квартал;
в) год;
г) месяц, квартал, год в зависимости от объемов реализации подакцизных товаров.
16.Сроки уплаты акциза в бюджет устанавливаются в зависимости:
а) от объемов реализации;
б) от вида реализации подакцизных товаров: оптовая или розничная;
в) от организационно-правовых форм организации-налогоплательщика;
г) от видов операций с подакцизными товарами.