Сравнительная характеристика финансового и налогового учета
| Объект сравнения | Финансовый бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Определение понятия | Упорядоченная система сбора, регистрации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении | Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, установленном НК РФ |
| Обязательность ведения учета | Требуется по законодательству о бухгалтерском учете. Обязательное соблюдение принципов бухгалтерского учета | Обязателен для определения налоговой базы по налогу на прибыль, НДС, НДПИ, УСН в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения |
| Цель учета | Формирование полной и достоверной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности для внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности | Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций. |
| Основные потребители информации | Большие группы внешних и внутренних пользователей (инвесторы, кредиторы, конкуренты, менеджеры разных уровней и т.д.), состав которых в основном неизвестен | Фискальные органы государства (внешний степени для внутреннего управления) |
| Частота отчетности и измерители | Квартальная и годовая. Регламентирована стандартами бухгалтерской отчетности в денежном выражении | По налоговым (отчетным) периодам согласно налоговому законодательству. Денежное выражение объекта налогообложения (налоговой базы) и суммы налога |
| Основной объект отчетности | Организация в целом | Конкретный налог |
Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. ПБУ (Положение по бухгалтерскому учету) 18/02 обязательно к применению, начиная для всех российских организаций, являющиеся плательщиками налога на прибыль. Исключение составляют кредитные, страховые организации и бюджетные учреждения. субъектами малого предпринимательства предоставлено право самим решать вопрос о применении ПБУ 18/02.
В основу ПБУ 18/02 взят основной принцип Международного стандарта финансовой отчетности – отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации.
Если организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет, или сумму излишне уплаченного и/или взысканного налога на прибыль, то нарушается основной принцип российского и международного бухгалтерского учета – отражать факты хозяйственной деятельности согласно временной определенности.
ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.
Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные.
Постоянные положительные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое обязательство.
Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.
Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.
Постоянный налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.
Временные разницы отражают доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.
Например, временные разницы возникают при различии правил бухгалтерского и налогового учета в следующих ситуациях:
- начисление амортизационных отчислений по основным средствам;
- получение имущества безвозмездно;
- реализация с убытком амортизируемого имущества;
- учет расходов будущих периодов;
- получение процентов по выданным заемным средствам;
- признание в бухгалтерском учете полученных дивидендов в одном отчетном периоде, а для целей налогообложения – в другом;
- применение различных способов признания и учета косвенных расходов.
При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный налог на прибыль – сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенный налоговый актив.
Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 68 Кредит 09.
Налогооблагаемые временные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенное налоговое обязательство.
Отложенное налоговое обязательство – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 77 Кредит 68.
В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально будет определяться сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаться в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем будут исчисляться и отражаться суммы налога на прибыль, обстоятельства по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет решить следующие задачи:
- отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;
- осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;
- определить характер влияния на финансовые результаты деятельности организации налоговых обязательств, исполнение которых ожидается в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых обязательств;
- оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых активов;
- установить эффективных контроль за правильностью расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.
При отражении в бухгалтерском учете налоговых обязательств организации по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 необходимо обратить внимание на формулировку приведенных в нормативном акте показателей, применяемых для осуществления расчетов по взаимоувязке бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерская прибыль (убыток) – прибыль (убыток), рассчитанная в отчетном периоде по правилам бухгалтерского учета.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (условный налог на прибыль).
Налогооблагаемая прибыль (убыток) – прибыль (убыток), рассчитанная в отчетном периоде по правилам налогового учета.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - сумма налога на прибыль для целей налогообложения. В налоговом учете этот показатель формируется по правилам налогового учета и отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Для целей бухгалтерского учета текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется путем корректировки условного дохода (условного расхода) по налогу на прибыль и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) схематично показано на рисунке.
Порядок расчета налога на прибыль выглядит следующим образом:
Таким образом, произошло законодательное оформление метода расчета налогооблагаемой прибыли в форме отдельного вида – налогового учета. Однако полная самостоятельность налогового учета весьма спорна. Налоговым законодательством предусмотрен особый характер взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета, который можно понимать так, что прямая обязанность налогоплательщика вести налоговый учет возникает только тогда, когда данных бухгалтерского учета недостаточно.
Возможны ситуации, когда доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете полностью совпадают. Тогда условный расход равен текущему налогу. Однако из-за различий правил бухгалтерского и налогового законодательства показатели прибыли, как правило, не совпадают, а значит, не совпадают и суммы налога.
В зависимости от расхождений между бухгалтерскими и налоговыми правилами исчисления прибыли (убытка) соотношение условного, расчетного и текущего налога может быть разными.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы отражают доходы и расходы организации, которые исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы могут возникнуть в следующих случаях:
а) если для целей налогообложения не признаются:
- расходы, осуществляемые сверх норм, установленных налоговым законодательством (командировочные, представительские, рекламации и др.);
- убытки в размере стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей;
- убытки в виде разницы между оценочной и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
Доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в налоговом учете создании резервов не предусмотрено, либо расчеты отчислений в резервы и порядок их использования осуществляют по разным правилам;
- убытки текущего года или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
б) если в бухгалтерском учете не отображены доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения;
- доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в бухгалтерском учете эти резервы не формируются;
- доходы в виде безвозмездного получения услуг сторонних организаций или физических лиц.
Каждая из конкретных ситуаций, возникающих на предприятии, характеризуется определенным влиянием на реальное финансовое положение организации, что отражается в финансовой отчетности. В отчете о прибылях и убытках с помощью статей отложенных налогов формируется реальная величина чистой прибыли с учетом налога, соответствующего величине бухгалтерской прибыли, вне зависимости от сроков его оплаты.
Показатели отложенных налогов в балансе позволяют донести до пользователя отчетности информацию о событиях, которые возможно произойдут в будущих отчетных периодах (вероятность их возникновения достаточна велика), и могут повлиять как на величину финансового результата, так и на потоки денежных средств.
Для правильного формирования информации об отложенных налогах в бухгалтерском учете действие каждой причины, вызывающей их появление, должно быть отслежено обособленно в течение отчетных периодов.
Налоги играют важную роль в формировании финансового результата организации, который представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прибыль. Получение прибыли является главной целью любой коммерческой организации. Следовательно, при осуществлении своей деятельности предприятие должно иметь в виду налоговые последствия и меру их влияния на финансовые результаты.
В соответствии с действующим законодательством налоги можно сгруппировать следующим образом:
- налоги, уплачиваемые за счет прибыли;
- налоги, относимые на финансовый результат;
- налоги, включаемые в себестоимость продукции.
Каждый вид налога имеет законодательное оформление.
При подготовке контрольной работы студенту необходимо подробно изучить налоги, уплачиваемые юридическими лицами.
Контрольная работа является обязательной частью учебного процесса.
.