Признание финансовых вложений
Актив признается Организацией объектом финансовых вложений, если для него одновременно выполняются следующие условия:
1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у Организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2) переход к Организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3) способность приносить Организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям Организации относятся:
1) государственные и муниципальные ценные бумаги;
2) ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
3) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных организаций);
4) предоставленные другим организациям займы;
5) депозитные вклады в кредитных организациях;
6) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
7) прочие активы, удовлетворяющие критериям признания в качестве объекта финансовых вложений, приведенным в настоящем разделе.
К финансовым вложениям Организации не относятся:
1) векселя, выданные организацией-векселедателем Организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
2) вложения Организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые Организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
Займы, векселя, и другие вложения Организации, не приносящие доход, не отражаются в составе финансовых вложений Организации, а учитываются как дебиторская задолженность. Операции по этим вложениям отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений на основании условий заключенных договоров и в соответствии со следующим порядком:
1) акции и облигации:
§ документарные ценные бумаги на предъявителя – на дату:
§ передачи ее сертификата Организации-приобретателю - в случае нахождения этого сертификата у владельца;
§ осуществления приходной записи по счету депо Организации-приобретателя - в случае хранения сертификатов в депозитарии;
§ именные бездокументарные ценные бумаги – на дату:
§ внесения приходной записи по счету депо Организации-приобретателя - в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность;
§ внесения приходной записи по лицевому счету Организации-приобретателя - в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра;
§ именные документарные ценные бумаги – на дату:
§ передачи Организации-приобретателю сертификата ценной бумаги после внесения приходной записи по лицевому счету Организации-приобретателя - в случае учета прав Организации-приобретателя на ценные бумаги в системе ведения реестра;
§ внесения приходной записи по счету депо Организации-приобретателя - в случае учета прав Организации-приобретателя на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, с депонированием сертификата ценной бумаги у депозитария.
2) векселя (ордерные ценные бумаги) на дату:
§ совершения передаточной надписи – для векселя с ордерным индоссаментом;
§ акта приема-передачи векселя – для векселя с бланковым индоссаментом.
3) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций – на дату внесения записи о вновь созданной организации в единый государственный реестр юридических лиц;
4) предоставленные другим организациям процентные займы – на дату выписки банка о списании средств со счета или расходного кассового ордера;
5) депозитные вклады в кредитных организациях – на дату выписки банка о зачислении средств на депозитный счет;
6) дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования с дисконтом – на дату вступления в силу договора уступки права требования;
7) вклады по договору простого товарищества – на дату акта-приема передачи активов или на дату выписки банка (по мере осуществления вкладов).
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений является:
1) для эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций и пр.) – ценные бумаги (акции, облигации и пр.) одного выпуска, приобретаемые по одному договору;
2) для неэмиссионных ценных бумаг (векселей и пр.) – отдельная ценная бумага;
3) для вкладов в уставные капиталы – вклад в одну организацию;
4) для депозитных вкладов, займов, приобретенных прав требования – депозитный вклад, займ, приобретенное право требование по отдельному договору.
Аналитический учет финансовых вложений ведется:
1) по видам финансовых вложений;
2) по организациям, в которые осуществлены финансовые вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам, организациям-плательщикам по ценным бумагам и т.п.);
3) по группам финансовых вложений в разрезе краткосрочных и долгосрочных;
4) по группам финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
5) по группам взаимосвязанных и невзаимосвязанных организаций - в отношении выданных облигационных займов
По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом учете формируется следующая информация:
1) наименование эмитента и название ценной бумаги;
2) номер, серия и пр. реквизиты;
3) номинальная цена;
4) цена покупки;
5) расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
6) общее количество ценных бумаг;
7) дата покупки;
8) дата продажи или иного выбытия;
9) место хранения ценной бумаги.