Налоговая база и порядок ее определения
Тема 10. Земельный налог 2010
Содержание
1. Плательщики налога
2. Объект налогообложения
3. Налоговая база и порядок ее определения
4. Налоговый и отчетный периоды
5. Ставки земельного налога
6. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
7. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
8. Налоговые льготы
Вопросы для повторения
Библиографический список
Земельный налог относится к числу местных налогов. Он формирует доходную базу местных бюджетов. Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, которая была введена в действие с 1 января 2005 года, и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Повсеместное введение нового земельного налога было установлено с 1 января 2006 года. При введении земельного налога в соответствии с законодательством представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты земельного налога, а также дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Плательщики налога
Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налогоплательщики земельного налога определяются на основании свидетельств о государственной регистрации права на землю. В случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним право на земельные участки подтверждаются государственными актами, свидетельствами, другими документами, а также актами, выданными органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков.
Не признаются плательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, которые находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются земельные участки, которые расположены в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, к которым относятся следующие объекты:
§ государственные природные заповедники и национальные парки;
§ здания, строения и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, пограничные войска, другие войска, воинские формирования и органы;
§ здания, строения и сооружения, в которых размещены военные суды;
§ объекты организаций федеральной службы безопасности;
§ объекты организаций федеральных органов государственной охраны;
§ объекты использования атомной энергии, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
§ объекты, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;
§ объекты учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;
§ воинские и гражданские захоронения;
§ инженерно-технические сооружения, линии связи и коммуникации, возведенные в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ:
§ занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
§ предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
§ в пределах лесного фонда;
§ занятые водными объектами, находящимися в государственной собственности, в составе водного фонда, за исключением занятых обособленными водными объектами.
Налоговая база и порядок ее определения
Главой 31 НК РФ устанавливается порядок определения налоговой базы по земельному налогу в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом.
Организации, а также индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.
Важно отметить, что кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения налогоплательщиков в порядке, который определяется Правительством РФ, в срок не позднее 1 марта того же года.
Налоговая база земельного участка на территориях нескольких муниципальных образований, определяется по каждому муниципальному образованию. При этом налоговая база земельного участка, находящегося в границах соответствующего муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка (п.1 ст.391 НК РФ).
Налоговая база для каждого налогоплательщика – физического лица определяется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
В отношении земельных участков, которые находятся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности.
В части земельных участков, которые находятся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Если организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и здесь налоговая база определяется пропорционально его доле в праве собственности на этот земельный участок. В другом случае, если покупают здание несколько лиц, то налоговая база рассчитывается пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на это здание.
При налогообложении земельным налогом для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика в отношении земельного участка в пределах территории одного муниципального образования. К таким физическим лицам относятся:
· Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;
· инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, имеющие I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
· инвалиды с детства;
· ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;
· физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с законодательством РФ в связи с воздействием радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;
· физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
· физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Для подтверждения налогового вычета необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения земельного участка документы, дающие право на уменьшение налоговой базы не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В том случае, если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, то налоговая база равна нулю. В этом случае земельный налог не уплачивается.