Разработка учетной политики для управленческого учета. Управленческая отчетность
Учетную политику организации применительно к управленческому учету можно охарактеризовать, как принятая ею совокупность способов ведения учета, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и составления внутренней отчетности с целью контроля и управления финансово-хозяйственной деятельностью организации.
На предприятии учетная политика формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
· варианты учета и оценки объектов учета;
· рабочий план счетов управленческого учета;
· форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете;
· методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;
· формы отчетов центров затрат и центров ответственности;
· перечень центров затрат и центров ответственности;
· трансфертные цены;
· правила документооборота и технология обработки учетной информации;
· другие решения, необходимые для организации управленческого учета.
Основные требования, предъявляемые к составлению управленческой отчётности
Отчётность является заключительным этапом любой системы учёта, завершающей стадией учётного процесса. Управленческая отчётность – это взаимосвязанный комплекс фактических, плановых, прогнозных данных и расчётных показателей о функционировании хозяйственной организации как экономической и производственной единицы. Он включает совокупность данных и показателей как по предприятию в целом, так и в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей.
В отличие от бухгалтерской отчётности, ориентированных на внешних пользователей, управленческая отчётность предназначена для самого предприятия в лице стратегического менеджмента и руководителей подразделений. В соответствии с этим формирование отчётности для менеджеров должно отвечать потребностям управления на каждом уровне руководства организации.
Целью составления управленческих отчётов является удовлетворение потребностей пользователей информации. В связи с этим требования к содержанию, периодичности и порядку представления отчётности для управления должны определять сами менеджеры. Так как высшее руководство формирует стратегические цели управления предприятием, оно должно получать интегрированную управленческую отчётность, позволяющую судить о выполнении поставленных задач. Она может содержать данные, характеризующие фактические результаты производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации в целом и в разрезе основных структурных подразделений за прошедший период либо на любой момент времени и результаты анализа воздействия внешний и внутренних факторов, влияющих на достижении долгосрочных целей развития организации, а также плановые и прогнозные показатели деятельности предприятия на предстоящий период.
Руководителям среднего звена, представляющим собой руководство структурных подразделений всех уровней, необходима информация, содержащая значения и анализ ключевых показателей деятельности этих подразделений на любой момент времени, а также информация о смежных подразделениях и контрагентов.
Руководству и специалистам структурных подразделений, отвечающим за реализацию текущих и долгосрочных целей деятельности участка, который они возглавляют (мастерам, начальникам отделов), необходимы отчётные данные о результатах этой деятельности и планах её осуществления на ближайшую перспективу с анализом влияния основных внутрипроизводственных факторов.
Основными требованиями к составлению управленческой отчётности являются:
1) своевременность – информация должна быть представлена к тому времени, когда в ней возникает необходимость
2) достаточность – отчётные данные не должны содержать излишней информации, но быть достаточно полными
3) целесообразность – информация должна учитывать особенности цели управления, для которой она предназначена
4) адресность – отчётные показатели необходимо довести до ответственного пользователя, соблюдая принцип конфиденциальности
5) объективность – следует исключить возможность предвзятости, субъективности информации для управления, ошибок в её формировании
6) сопоставимость – отчётные данные и показатели должны быть сопоставимы во времени и по подразделениям предприятия
7) экономичность – затраты на получение управленческой отчётности не должны быть больше эффекта от её использования.
Соблюдение этих требований обеспечивает достаточно оперативный обзор деятельности, за которую несёт ответственность руководитель соответствующего уровня, представление ему информации о фактической эффективности ранее принятых решений, возможность определения возникающих проблем и просчётов в руководстве, выбор оптимальных вариантов их решения или предотвращения. Для высшего управленческого персонала отчётность служит основанием для принятия стратегических решений по развитию организации и повышению эффективности её деятельности. Основными регистрами для формирования отчётных показателей, а иногда и непосредственно формами отчётности для управления служат производственные журналы, книги записей покупок, продаж и других хозяйственных операций, отчёты о произведённой и отпущенной продукции, товарах и услугах, производственных запасов, специализированные формы отчётности о деятельности отдельных структурных подразделений.
Виды управленческой отчётности
В теории и практике управленческого учёта различают комплексные отчёты, отчётность по итоговым показателям (ключевым позициям) и аналитические отчёты.
Комплексные отчёты для управления характеризуют деятельность всего предприятия, его дочерних подразделений и филиалов. Они представляются с установленной заранее периодичностью (по итогам работы за неделю, за две недели или месяц). В комплексных отчётах отражаются затраты и результаты деятельности предприятия в целом и её отдельных сегментов, структура доходов и расходов, величина дебиторской и кредиторской задолженности, сумма резервов на покрытие долгов дебиторов безнадёжных для к взысканию, запасы и оценка резервов под их обесценение, движение денежных средств и прогноз предстоящих расходов и денежных поступлений.
Отчёты по ключевым позициям могут представляться в любой момент времени. В них отражается наиболее существенная для текущего функционирования хозяйственной организации информация о количестве полученных заказов, степени их выполнения, величине брака, объёмах производства и продаж, об использовании материальных и трудовых ресурсов, величине долговых требований и обязательств, депозитов и т.д.
Аналитические отчёты составляют по запросу руководителей соответствующего уровня. В них могут быть приведены данные и указаны причины существенного роста производственных запасов, увеличения количества сверхурочных часов работы, падения или увеличения объёмов продаж, выбытия или пополнения производственного оборудования, снижения рентабельности и др. Аналитические отчёты составляются с учётом рыночной ситуации и отражают взаимосвязь внешних и внутренних факторов развития организации. Они призваны раскрыть благоприятные возможности и резервы улучшения деятельности предприятия, указать на соответствующие риски и опасности снижения эффективности хозяйствования.
Темы, формат, содержание и сроки представления отчётов произвольны и ограничений не имеют.
Министерство экономического развития России в качестве отчётов, формируемых в системе управленческого учёта, рекомендует следующие:
1) Отчёты об операционной деятельности: о производстве продукции (работ, услуг); о продаже продукции (работ, услуг); о закупках; о дебиторской / кредиторской задолженности; о запасах готовой продукции; о незавершённом производстве; о запасах сырья и комплектующих; о бартерных сделках
- о движении денежных средств
2) Отчёты об инвестиционной деятельности:
- о движении основных средств
- о движении нематериальных активов
- о долгосрочных финансовых вложениях
- о планируемых капитальных вложениях
- в разрезе инвестиционных проектов
3) Отчёты о финансовой деятельности:
- о краткосрочных финансовых вложениях
- о привлечении и обслуживании заёмного капитала
- о привлечении и обслуживании акционерного капитала
- об управлении денежной наличностью.
Наиболее обстоятельный анализ представляют в отчётности, предназначенного для высшего управленческого персонала. Здесь необходим анализ влияния на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия всех основных факторов. Особое внимание уделяется анализу финансовых показателей в системе управленческого учёта и бюджетирования.
Основными формами управленческой отчётности, используемыми в процессе бюджетирования на предприятиях, являются:
1) План прибылей и убытков представляет собой сводный прогноз финансовых результатов деятельности организации в целом и в разрезе подразделений, производящих и реализующих товарную продукцию, на стратегический период развития.
2) Бюджет движения денежных средствпредставляет собой отчёт о движении потока финансовых ресурсов в разрезе отдельных видов деятельности. Он составляется исходя из порядка формирования доходов и расходов организации по временным периодам с учётом авансовых платежей, результатов вексельного обращения, кредиторской и дебиторской задолженности.
3) Прогноз балансового отчётапредставляется в виде таблицы, близкой по формату к бухгалтерскому балансу
Таблица
Система показателей прогноза балансового отчёта
| АКТИВЫ Текущие активы Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения Дебиторская задолженность Запасы и затраты | ПАССИВЫ Заёмные средства Краткосрочные кредиты и займы Кредиторская задолженность Долгосрочные кредиты и займы |
| Постоянные активы Основные средства Нематериальные активы Незавершенные капвложения Долгосрочные финансовые вложения | Собственные средства Уставный капитал Целевые поступления Нераспределённая прибыль |
Он показывает, какими средствами финансирования обладает предприятие и как предполагается использовать эти средства. Прогноз баланса активов и пассивов организации позволяет судить о финансовом состоянии предприятия на прогнозную дату, оперативно управлять его имуществом и источниками финансирования.
На основании полученных укрупнённых показателей оценивается будущее финансовое положение предприятия, проводится традиционный анализ показателей платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости.