Определение безубыточности произ-ва(БП)
НУ дох-в орг-ции.
К дох. относятся:
1) дох. от реализ-ии ТРУ и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Дох. от реал-ции признается выр-ка от реализ-и ТРУ как собственного произв-ва, так и ранее приобретенных и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ТРУ, иное имущество либо имущественные права и выраженных в ден. и (или) натуральной формах.
Внереализационными признаются доходы н/п:
от долевого участия в др. орг-циях; операций купли-продажи ин. валюты; в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обяз-тв; от сдачи имущества в аренду (субаренду); безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; положит. курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и обязательств, ст-ть кот. выражена в ин. валюте, в т.ч. по вал. счетам в банках, проводимой в связи с изменением офиц. курса ин. валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;сумм КЗ, списанных в связи с истечением срока исков. давности или по др. основаниям;ст-ти излишков ТМЦ, выявленных в рез-те инвент-ации, и др., установл. нал. зак-вом.
При определении нал. базы не учитываются след.доходы:
1) имущ-во, (РУ), полученные от др. лиц в порядке предварительной оплаты ТРУ н/у, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) ср-ва, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные зак-ные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в ГВФ в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ» ;
3) имущ-во, полученное бюдж. учрежд-ми по решению органов исполнит. власти всех уровней;
4) ср-ва, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;
5) ср-ва, получ. из бюджета (внебюджетного фонда) в виде % за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов;
6) суммы превышения номинальной ст-ти над ценой факт. приобретения орг-цией собственных акций (долей, паев) в случае продажи н/п акций, ранее выкупленных у владельцев;
7) имущ-во, полученное орг-ми в рамках целевого финансир-ия. При этом орг-ции, получившие ср-ва целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет дох. и расх., полученных (произведенных) в рамках целевого финансир-ия. При отсутствии такого учета у орг-ии, получившей ср-ва целевого финансир-ия, указанные ср-ва рассматриваются как подлежащие н/о с даты их получения;
8) ст-сть мат-лов и иного имущества, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соотв. с Конвенцией о запрещении разработки, произв-ва, накопления и применения хим. оружия и о его уничтожении от 13 января 1993 г.;
9) оборудование, безвозмездно полученное гос-ми и муниц-ми образоват-ми учрежд-ми, а также негос. образоват-ми учрежд-ми, имеющими лицензии на правоведения образоват. деят-ти, используемое исключительно в образоват. целях;
10) положит. разница, полученная при переоценке ц/б по рын. ст-ти;
11) суммы восстановленных резервов под обесценение ц/б.
При опред-ии дох-в из них исключаются суммы налогов, предъявленные н/п покупателю, такие как НДС, акцизы. Дох. опред-тся на основании первичных док-тов и док-тов НУ.
Начиная с 1.01.02г. при исчислении Н’P орг-ции могут исп-ть для опред-ия доходов метод начисления или кассовый метод. 1)При этом согласно положениям НК РФ(ст.273) кассовый метод имеют право применять орг-ции, у кот.в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выр-ки от реал-ции ТРУ без учета НДС не превысила 3 млн руб. за каждый квартал. При этом датой получения дохода признается день поступления ср-в на счета в банках (в кассу),поступление иного имущ-ва,прав. Погашения задолж-ти иным способом, напрмер мена.
Метод начисления-Наиболее распрост-ый и не предпол-т жесткой зав-ти признания доходов от оплаты. Ст. 271 опред-т порядок признания доходов по методу нчисления.Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от фактич-го поступления ден. Средств, иного имущ-ва, имущ-х прав.
НУ расходов орг-ции
Расх-ми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) н/п.
Под обоснованными расх-ми понимаются эк. оправданные затраты, оценка кот.выражена в ден. форме.
Под документально подтвержденными расх-ми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соотв-и с зак-вом РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществл-ия деят-ти, направл-й на получ-е дохода.
Расходы в зависимости от их хар-ра:
Расходы, связанные с произ-вом и (или) реализацией, подразделяются: на материальные расходы; расходы на ОТ;
- суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
К материальным расходам, в частности, относятся затраты н/п на приобретение:
1) сырья и (или) материалов, исп-мых в произ-ве ТРУ;
2) материалов, используемых: при произ-ве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологич.процесса; для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализ-х товаров (включая предпродажную подготовку) ; на др. произ-ные и хоз. нужды (проведение испытаний, контроля, эксплуатацию ОС и иные подобные цели);
3) зап. частей и расх. мат-ов, исп-мых для ремонта оборуд-ия, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и др. имущества;
4) комплектующих изделий и (или) п/ф, подвергающихся монтажу и (или) доп. обработке в орг-ции;
В расходы на оплату труда включ.я любые начисления работникам в ден. и (или) натур. формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или усл-ми труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные труд.договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Амортизируемым признается имущ-во, кот. находится у н/п на праве соб-сти и исп-тся им для извлечения дохода и ст-ть кот.погашается путем начисления суммы амортизации.
К амортизируемому имущ-ву не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также МПЗ, товары, ц/б, финн. инстр-ты срочных сделок.
К прочим расходам, связанным с произ-вом и реализ-ей, относятся след. расходы н/па:
1) суммы нал. и сборов, начис-ные в порядке, установленном зак-вом РФо нал. и сборах;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) расходы на оплату услуг по охране имущ-ва, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деят-ти, а также расх.на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций эк. защиты банковских и хоз. операций и сохранности МЦ;
3) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;
4) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая начисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
5) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество
6) расходы на оплату юр., консультационных и информационных услуг;
7) расходы на оплату услуг по управлению орг-ией или ее отдельными подразделениями; и т.д.
Внереализационные расходы.К таким расходам, в частности, относятся:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущ-ва (включая амортизацию по этому имуществу);
2) расходы в виде % по долговым обяз-вам любого вида, в том числе %, начисленных по ц/б и иным обяз-вам, выпущенным эмитентом;
3) расходы в виде отриц. курс. разницы, полученной от переоценки имущ-ва и требований (обяз-тв), ст-сть кот. выражена в ин. валюте;
4) расходы в виде отриц. (полож.) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) ин. валюты от официального курса ЦБРФ на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты;
5) судебные расходы и арбитражные сборы;
6) расходы на оплату услуг банков;
Начиная с 1.01.02 г. при исчислении Н’P орг-ии могут исп-ть для опред-ия доходов и расходов метод начисления или кассовый метод. 1)При этом согласно положениям НК РФ(ст.273) кассовый метод имеют право применять орг-ции, у кот. в среднем за предыдущие 4квартала сумма выручки от реализ. ТРУ без учета НДС не превысила 3 млн руб. за каждый квартал.
Метод начисления-Наиболее распрост-ый и не предпол-т жесткой зав-ти признания расходов от оплаты . Ст 272 опред-т расходы , принимаемые в НУ по методу начисления в том отчетном периоде, которому отн-ся независимо от времени фактич. Выплаты ден. ср-в, иной формы рплаты.
43.Организация УУ и взаимосвязь с фин. и н/у.
Существование УУ в системе управления как самостоятельной подсистемы БУ сегодня сомнению уже не подвергается Возможности ведения УУ закреплены в нормативном порядке в связи с Программой реформирования БУ в соотв. с МСФО.
В ФЗ "О БУ" сформулированы осн. задачи БУ (формирование полной и достоверной инф-и о деят-ти орг-ии и ее имущ-нном положении, обеспечение инфо-цией внутр. и внеш.пользователей, предотвращение отриц. рез-тов хоз. деят-ти орг-ции), кот.е определяют функции БУ по обслуживанию информационных потребностей внутр. пользователей, что составляет одну из осн-х задач УУ. Этим же Законом предусмотрены самост-я разработка УП орг-и, утверждение рабочего плана счетов, форм нетиповых первичных документов, порядка контроля за хоз. операциями. Таким образом, УП затрагивает те элементы системы учета, кот. входят в систему УУ. В Законе также установлена конфиденциальность бух. информации, что составляет одно из отличий этой инф-ции от инф-ции УУ.
Примерные варианты ведения УУв системе счетов БУ приведены в Метод. рекомендациях по применению Плана счетов . Такая методология учета предоставляет возможность орг-ции УУ в системе счетов, интегрированной или автономной от счетов ФУ.
До принятия нового Плана счетов (утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) ожидалось, что все счета синт. учета будут разделены на счета финн., управл-го и забалансового учета, а также сгруппированы в разделы, классы, подклассы, что соответствует международной практике БУ. Очевидно, что новый План счетов не полностью соответствует этим ожиданиям. Вместе с тем посредством принятия даже такого упрощенного варианта Плана счетов в рос. БУ появились предпосылки правового разделения финн. и УУ, имеющих разные задачи.
Согласно п.59 Положения по ведению БУ и БО в РФ (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) ГП и НЗП могут отражаться в балансе: а) по факт. или нормативной (плановой) произв-ной с/с; б) по прямым статьям затрат. Исп-ние плановой (нормативной) с/с (с использованием сч40 "Выпуск ПРУ") для оценки ГП явл одним из элементов системы стандарт-кост, используемой в УУразвитых стран. Оценка продукции по прямым статьям затрат предполагает применение на практике системы директ-костинг, т.е. разделение общих затрат по признаку взаимосвязи с произ-ом (на постоянные и переменные) и калькулирование неполной, ограниченной с/с по носителям затрат (видам продукции, выполненным работам, оказанным услугам).
УУдля решения некоторых задач может исп-ть данные финн. учета. В свою очередь УУчерез свою подсистему произв-ного учета участвует в расчете показателей с/с, остатков НЗП, ГП, необходимых для финн. и НУ. С введением в действие ФЗ от 06.08.2001 N 110-ФЗ произошло законодательное закрепление ведения НУ, кот. может использовать данные финн. учета и (или) дополнять их данными, содержащимися в нал. регистрах, ведение кот. необязательно в соответствии с последней редакцией ст.313 НК РФ. Т.о. финн., управ. и нал. учет явл. взаимосвязанными подсистемами единого БУ.
Общей информационной базой для составления регистров как финн. и управл., так и нал. учета явл.первичный учетный документ БУ. В различных видах финн., управл-х и нал-х регистров данная информация лишь группируется по различным основаниям в соотв-и с задачами каждого вида учета. Областью пересечения финн., управл. и нал. учета явл.определение и распределение расходов, исчисление с/с ГП, ст-ти остатков НЗП и др.
Определение безубыточности произ-ва(БП)
Безубыточность(Б/У) – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты. В целях изучения зависимости м/у применяемыми объемом произ-ва совокупного дохода от продаж, расходов и ЧП проводят анализ БП, при этом особое внимание уделяется а-зу выпуска продукции, что позволяет руководству определить критические точки объема произ-ва.
Критической считается точка продаж, при кот. п/п имеет затраты равные выручке от реализации всей продукции.
В рыночной эк-ке, когда цены на товары и объемы произ-ва диктуются рынком, орг-ция всегда стоит перед выбором, сколько продукции производить при сложившейся на рынке цене, чтобы получить желаемую прибыль. Решить эту проблему можно, ответив на вопрос: может ли орг-ия достигнуть Б/У при продаже опред-го объема своей продукции по данной цене.
На практике используются 3 метода определения БП.
1.Аналит. метод – матем. формула БП основана на том факте, что в структуре полных затрат доля усл.-пост. расходов при изменении объемов произ-ва либо остается постоянной, либо изменяется незначительно. При этом МД (прибыль от всего объема продаж увеличивается, а доля переменных затрат (сырье, материалы, з/п) изменяется пропорционально изменению объема произв-ва продукции.
Например, пост. затраты фирмы на весь объем произ-ва продукции за год 20000 ден. ед., а переем.затраты на ед. продукции 1,5 ден. ед. Если орг-ия за год произведет и продаст 10000 изделий по цене 4 ден. ед., то его прибыль составит:
П= 4*10000-(20000+1,5*10000)=5000ден.ед.
если орг-ция произведет и продаст по той же цене 20000 изделий, то прибыль уже будет составлять П= 4*20000-(20000+1,5*20000)= 30000ден. ед.,
а если орг-ция произведет только 5000 изделий, то получит убыток в размере У=4*5000-(20000-1,5*5000)=-7500ден. ед.
Это подтверждает сделанный вывод. Т.о., матем. зависимость м/у прибылью, объемом произ-ва продукции (объемом продаж) и затратами будет следующее:
П= РV-(С пер +С посV), где Р – цена ед. продукции; С пос– пост. издержки на весь объем продаж; С пер – переем.издержки на ед. изделия.
Определим объем произ-ва и объем продаж, при кот. орг-ция может обеспечить возмещение своих затрат.
Уравнение имеет след. вид: РV= С пер V +С пос
если левая часть ур-ия больше правой, то орг-ция имеет П, а если меньше – убыток. Тогда для нашего примера т. безубыточности
Vбез= С пос /(Р- С пер) =20000/(4-1,5)=8000шт., а мин. доход от продаж Vбез *Р=8000*4=32000
Прибыль от продаж П= 4*20000-(20000+1,5*20000)=30000 ден. ед.
Подтвердим правильность нашего расчета:
4*8000= 20000+1,5*8000 или 32000=32000
Т.о., при безубыточном объеме левая и правая части уравнения равны.
2.Метод маржинальной прибыли.(МД)
МД на ед. продукции определяется как разность м/у продажной ценой и переем. затратами на ед. продукции: М R уд =Р - С пер
В нашем случае 4,0-1,5=2,5ден. ед, тогда точка безубыточности Vбез = С пос /[ М R уд]= 20000/2,5=8000шт.
Метод МД позволяет быстро определить, какой объем продукции необходимо произвести и реализовать для получения желаемой прибыли в планируемом периоде. Так как прибыль равна разнице м/у выручкой от реализации и совокупными затратами, то планируемая выр-а будет равна сумме желаемой прибыли и совокупных затрат:
V пл =(П пл +С)/ [ М R уд]= (30000+20000)/2,5 =20000
3.Графический метод.
Выявляет теорет. зависимость сов-го дохода от реализации издержек и прибыли от объема произ-ва на основе построения графика бух. модели Б/У – это график линейной зависимости совокупного дохода и сов-х издержек от изменения объема произ-ва. основанием для а-за служит расчет точки нулевой прибыли. Зона прибыли и бытков распространяются направо и налево от критической точки.
В – точка безубыточности, АК- постоян. затраты, АД – совокупные издержки. Расстояние ДК доля переменных издержек. ОС – выручка от реализации продукции.