Учет и исчисление затрат по местам формирования и центрам ответственности
Учет по центрам ответственности (ЦО)— система отражения, обработки, контроля плановой и факт. инф-ии на входе и выходе ЦО. Основным понятием этой системы является понятие центра затрат. Центр затрат — организ-ная ед-ца, где целесообразно накапливать инф-ию об издержках на приобретение активов (входящие затраты) и расходах (затраты на выходе). Чаще всего в качестве центров затрат выступают структурные подразделения низшего уровня — бригада, произв-ный участок, цех. Важнейшей характерной чертой системы учета затрат по ЦО явл. то, что эффективность работы каждого отдельного руководителя оценивается по достигнутым рез-ам на том участке за который он отвечает. Напр., начальник цеха не может устанавливать оклад директора п/п, и поэтому часть связанных с этим издержек на его цех не относят. В основе функционирования системы учета затрат по ЦО лежит принцип контролируемых и неконтролируемых издержек.
По критериям уровня полномочий руководителей подразделений в рамках существующей на п/п организационной структуры все ЦО можно классифицировать след. образом:
а) Центр управл. затрат— это подразделение, руководитель кот. в рамках выделенного бюджета ответственен за обеспечение наилучшего уровня услуг. Этот тип наиболее приемлем для админ-х департаментов п/п, где трудно поддаются измерению как затраты, так и результаты.
б) Центр нормативных затрат— это подразделение, в кот. рук-ль ответственен за достижение нормативного (планового) уровня затрат по выпуску ПРУ. Нормативы, охватывают сферы прямых затрат труда, прямых затрат сырья и материалов и переем накладные расходы. Эфф-ть деят-ти такого подразделения изм-ся размером позитивных или негативных отклонений фактического уровня затрат от планового (нормативного). это наиболее подходящая схема для произ-ных подразделений (цехов). служба снабжения
в) Центр доходов— это подразделение, рук-ль кот.в рамках выделенного бюджета ответственен за максимизацию дохода от продаж. При этом рук-и таких подразделений не имеют полномочий ни по доп. (сверх бюджета) расходу ср-в для привлечения доп. ресурсов, ни по варьированию ценами реализации с целью максимизации прибыли. служба сбыта.
г) Центр прибыли— этот ЦО отличается от предыдущего расширением полномочий рук-ля. Здесь он имеет право варьировать затратами и ценами реализации с целью максимизации прибыли от операций. хозрасчетное произв-ное подразделение, выделенное на отдельный баланс.
д) Центр инвестиций— здесь в добавление к предыдущему пункту при оценке эффективности деят-ти включ. % на задействованный капитал. Т.о., целевой функцией, по кот. оценивается эффективность деят-ти «ЦО», здесь явл.либо отдача на инвестир-й капитал, либо прибыль за вычетом %а на задейств-й капитал (последнее обычно зовется либо «остаточным доходом», либо «остаточной прибылью» Этот пок-ль наиб.приемлем для подразделений п/п с большой степенью автономности (например, крупное дочернее п/п холдинговой промышленной компании). Полной самост-ти в сфере инвестиций у отдельных структур компании не бывает практически никогда (это означает абсолютную неподотчетность структуры руководству компании), поэтому можно говорить о том, что центры инвестиций в достаточно широких полномочиях имеют право опред-ть политику в сфере капит. и долгосрочных финн. вложений, т.е. капитализации своей ЧП.
В реальной практике п/п очень часто встречаются подразделения со статусом смешанного ЦО, кот. сочетают в себе признаки двух или нескольких классических ЦО.
Отчеты ЦО должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов, выручки), на кот. может повлиять должностное лицо, ответственное за деят-ть каждого центра. Система учета по ЦО должна включать в себя:
1. персонализацию учетных документов, определение областей ответ-ти;
2. определение контролируемых статей; менеджер ЦО должен отвечать только за те статьи затрат и поступлений, кот. он может контролировать;
3. менеджер ЦО обязан не только предоставлять отчетность по .атратам и результатам, но и составлять сметы на предстоящий период.
Цель учета по ЦО накопление данных о затратах и доходах по каждому ЦО т.о, чтобы отклонения от сметы могли быть отнесены на ответст-ное лицо. Учетные данные по ЦО отражаются в отчетах об исполнении сметы, составляемых ч\з короткие промежутки времени, из этих отчетов рук-ли ЦО получают инф-цию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.