Аудит капитальных вложений и операций с основными средствами
В состав ВОА вкл-ся бух.счета 01,03,04,08.
Сч.08 активный, затратный и иссл-ся аудиторами и ИФНС довольно тщательно, т.к. возм-ны ошибки в части неполного форм-я факт.затрат.
Если ОС, НМА приобретаются для собственных нужд по договору поставки, то в основном ошибок нет и делаются бух проводки:
Дт 08, 19 Кт 60; Дт 08,19 Кт 76 – доп.р-ды; Дт 01,03,04 Кт 08 – факт.з-ты; Дт 68 Кт 19- в полном объеме НДС возмещается из бюджета (книга покупок, сч-фактура) независимо от того, что расчеты с поставщиками не осущ-ны.
Если орг-ия выступает в качестве застройщика-заказчика–подрядчика, то все расходы по строительству осуществляются на сч.08 до окончания строительства, постановки на учет. При этом учит-ся нормы ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда».
Подрядчик может применять 2 метода определения фин. результата:
1) по отдельным этапам выполненных работ.
2) по объекту строительства.
Заказчик принимает работы подрядчика после окончания строительства объекта, т.е. у подрядчика НЗП (незаверш-ое пр-во): Дт 62 Кт 90; Дт 90 Кт 68ндс; Дт 90 Кт 20
Заказчик принимает у подрядчика работы по мере их готовности или по этапам: Дт 68 Кт 90; Дт 90 Кт 68ндс; Дт 90 Кт 20; Дт 90 Кт 99/фин рез.
Аудитор проверяет прав-ть форм-я ПС при этом уделяет внимание док-там, к-ые подтверждают текущ.рыночную ст-ть объектов. Затем проверяют первичку по оприходаванию ОС и НМА и постановки их на учет на основании актов приемки-передачи.
По этим активам начисляется амортизация. След-но, необх-мо проверить наличие актов ввода в эксплуатацию - отсутствие этих док-тов дает право ИФНС не признавать амортизационные отчисления в расходах.
Аудитор обязан проверить правильность отнесения ОС к аморт.группам. Если ОС было приобретено до 2002г, когда действовали единые норма аморт-ии, то б/у и н/у обяз-но разницы (ОНА или ОНО).
ВОА приобретаемые для сдачи в лизинг учит-ся на сч.03 и аудиторы проверяют усл-я договора-лизинга на предмет правообладания у лизингодателя, т.к. лизингодатель может не передавать им-во на баланс лизингопол-ля и наоборот:
На балансе: 08,19-60; 03/1-08; 03/2-03/1; 62-90; 90-20; 90-68; 90-99.
У лизингополучателя: 08,19-60; 03-08; 91-03.
Лизинговый платеж состоит из суммы основного долга с НДС + лизинговый платежи с НДС как услуга. Отсюда у лизингодателя возникает 2 варианта: 1) Дт08 Кт76 – в полном размере платежа на ПС; Дт19 Кт60; Дт68 кт19; 2) Дт 09,19 Кт60 - на сумму основного долга; Дт68 Кт19; Дт26,19 Кт60- на сумму лизинг.платежей; Дт68 Кт19.
Вывод: прежде чем выделять лизинговый платеж и признавать как текущий платеж отчетного периода, необх-мо иметь письма Минфина или практику арбитражных судов в пользу налогоплательщика, т.к. ИНФС на позиции формирования полных фактических затрат приобретения.
ОС и нма подвергаются переоценке. Аудитор проверяет закрепление в УП периодичность и правила переоценки. Если орг-ция проводила переоценку после 2002г, то она обязана проводить ее регулярно хотя бы 1раз в 3года.
Если спис-ся ОС ранее подвергшиеся переоценке, то аудитор проверяет списание величины ДК по переоценке ОС: Дт83 Кт84.
Аудитор проверяет все случаи списания ОС и НМА с баланса.
1) продажа: 01в,04в-01,04; 02,05-01,04; 62-91; 91-01,04(ост ст-ть); 91-68ндс; 99(91)-91(99).
2) Вклад в УК др. орг-ций: Дт58 Кт01,04 – согл.ст-ть, причем она не обяз-но д.б равна остаточной ст-ти.
3) Безвозмездная передача: 01в,04в-01,04; 02,05-01,04 76-01,04 (ост ст-ть); 76-68ндс; 91-76; 99-91. Причем, принимающая сторона относит объект на фин рез-т.
4) Демонтаж ОС 01,04-01,04; 02,05-01,04; 91-01,04(ост ст-ть); 91-70,69(з/пл по демонтажу); 10-91(оприход-ие тмц по текущей рыночной ст-ти). …
Если были оприходованы тмц, то аудитор проверяет прав-ть форм-я текущей рыночной ст-ти по оприходаванию и дальнейшее списание на расходы, т.е. в б/у на эту же сумму, а в н/у только в размере 20% от текущей рыночной ст-ти.. Возм-на ошибка в неприм-ии данной нормы. След-но, завышение расходов, занижение налога на прибыль.
5) морально-физический износ: 01,04-01,04; 02,05-01,04; 91-01,04…
6) стихийные бедствия: …. 91-01,04; 99-91. Проверяются документы фактов ЧП.
Инвентаризация ОС и нма.Аудитор проверяет: наличие приказа об инвент-ии, состава комиссии, акты или сличит.ведомости. Рез-ты инвентаризации:
Излишки Дт01,04-91 (текущ рын ст-ть). Недостача: 94-01,04; 73-94(рыночная ст-ть); 94-98(разница между рыночной и ост-ой ст-тьью); 50,70-73; 98-91. Если виновное лицо не обнаружено, и нет решений суда, органов дознания, то Дт91 Кт01,04; Дт99 Кт91. Причем в расходы н/у не принимаются.
В завершении проверки аудитор сопоставляет данные гл. книги по сч-м 01,02,04,05 со статьями баланса 120,110.
Если у орг-ии есть договор аренды, сумма арендной платы не расшифровывается, а должна носить постоянную величину. Если арендуется автотранспортное средство, то не выделяются расходы ГСМ, ремонтные работы и т.п., т.к. уже по норме ГК РФ возмещение таких расходов падает на арендатора. Если аренд-ся здания, то нельзя вкл-ть отд.строкой возмещение разл.видов коммунал.услуг, договор нужно переоформ-ть с вкл-ем 3-ей стороны.
Если договор аренды определен сроком более 12мес, то он подлежит регистрации в регистрационной палате.
Аудит НМА
В ходе аудита НМА проверяются:
1) постановка контроля за наличием НМА (прав-ть отнесения объекта к НМА; проверка наличия и прав-ти документального оформ-я оп-ций; прав-ть оценки НМА; инвент-я НМА; соотв-е отчет-ти данным синт.и аналит.учета);
2) ведение синт.учета (отр-е оп-ций поступления и выбытия НМА в регистрах синт.учета);
3) начисление и отр-е в учете аморт-ции по НМА (обосн-ть установления срока полезного исп-я; правомерность и обоснованность исп-мых сп-бов начисления аморт-ции; прав-ть расчетов аморт.отчислений; отр-е аморт.отчислений в учете).
Типичными ошибками при аудите НМА, яв-ся:
1) оприх-е в составе НМА, объектов к-е не обесп-т единовр.вып-е следующих усл-ий: отсутствие материально-вещественной стр-ры; возм-ть отделения от другого имущества; исп-е в пр-ве продукции, при вып-ии или оказании услуг либо для управленческих нужд орг-ции; исп-е в течение длительного времени, т.е. срока полезного исп-я, продолж-тью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; орг-ией не предполагается последующая перепродажа данного им-ва; сп-ть приносить орг-ции эк.выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных док-тов, подтверждающих сущ-е самого актива и исключительного права у орг-ции на рез-ты интеллектуальной деят-ти (патенты, св-ва, другие охранные док-ты, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
2) несоблюдение момента перехода права собств-ти от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отр-ю НМА на балансовых счетах;
3) включение в состав НМА объектов к ним не относящихся: не давших положительного рез-та НИОКР; не законченных и не оформленных в установленном законод-вом пор-ке НИОКР; материальных объектов (материальных носителей), в к-х выражены произведения науки, лит-ры, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
4) отсутствие инвентарных карточек аналит.учета НМА, а те пп, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
5) несоотв-е данных о наличии НМА по Главной книге данным об их ост-ках по инвентарным карточкам;
6) не правильное определение рыночной ст-ти интеллектуальной собств-ти.
73. Аудит сохранности и учета материально-производственных запасов.Аудит мпз осущ-ся на основе норм ПБУ 5/01, где определен состав мпз: cырье и материалы (сч.10), товары, предназначенные для перепродажи (сч.41), ГП (сч.43). Обособленно в составе мпз учитываются драг.камни и драг.металлы.
Аудитор знакомится с учетной политикой в части норм формирования факт.с/с приобретаемых мпз.
Учет мпз м.вестись в орг-ции:
а) По факт.с/с;
б) По учетным ценам, принятым в орг-ции Þ в учете исп-ся счета 15,16,10.
Поступление мпз:
1) Договор купли-продажи Дт 10,41,19 Кт 60,76 – факт.с/с + заготовительные расходы.
Аудитор обращает внимание на правильность отражения в БУ тзр, к-е м.собираться на сч.10 по отд.субсчету, 15,16.
Выборочно проверяются док-ты по приходу на складах.
Типичная ошибка – отсутствие контроля Þ контрольные отметки в карточке складского учета в конце каждого месяца бухгалтера, ведущего учет мпз.
При передаче материалов в пр-во аудитор исследует все операции списания мпз и наличие первичных док-тов.
Типичная ошибка – списание осуществляется по типовым формам М8,11,15, но отсутствует акт на списание.
Проверяется учетная политика на предмет выбора метода на списание материалов (по с/с единицы мпз), (по средней партионной с/с), ФИФО.
Первичные док-ты по списанию мпз проверяются выборочно. Если поступает товар, то аудитор определяет виды торговли: оптовая (т.е. учет ведется по покупной цене, в т.ч. и по реализации) или розничная торговля
Если разница обязательно проверяется размер торговых площадей (менее 150 кв.м. – ЕНВД), причем считается в совокупности все торговые площади.
Проверяется списание мпз в кач-ве вклада в УК др.орг-ции.
Дт 58 Кт 10,43,41, причем оценка вклада м.отличаться от факт.с/с или покупной ст-ти Þ проверяется наличие корректировочных записей:
Дт 91 (58) Кт 58 (91).
Аудитор знакомится с периодичностью проведения инвентаризации тмц. Мц м.б.переоценены только в том, случае, если рыночная ст-ть аналогичных мпз ниже, чем балансовая. В КГ в БУ: Дт 91 Кт 14 на разницу Þ в ББ сч.10-сч.14
В 1 квартале следующего года необходимо: Дт 14 Кт 91.
Аудитор рассм-т все случаи списания мпз: продажа товаров, продажа материалов, вклад в УК др.орг-ций (Дт 58 Кт 10,41, согласованная ст-ть Þ балансовая ст-ть тмц м.не совпадать с согласованной Þ Дт 58 (91) Кт 91 (58))
Особый участок аудита мпз это аудит ГП.
Аудитор знакомится с учетной политикой, где определяется пор-к форм-я факт.с/с ГП, т.е.учет ГП ведется:
а) На сч.43 по полной или неполной факт.с/с (Дт 90 Кт 26)
б) На сч.40 по нормативной (плановой) полной или неполной с/с:
Полной Неполной
Дт 20 Кт 26 Дт 40 Кт 26
Дт 43 Кт 20 Дт 43 Кт 20
ГП также инвентаризируется перед составлением годового отчета. Аудитор проверяет особо операции по приобретению, изготовлению, спецодежды, спецобуви, специнструментам. По окончании проверки аудитор просматривает пояснительную записку на предмет отражения в ней информации по внеоб.и об.хоз.средствами согл.ПБУ 5/01, 6/01, 14/07.