В рублях за единицу измерения товаров
1.Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; этиловый спирт из всех видов сырья, алкогольная продукция (в руб. за литр безводного этилового спирта)
2. Вино, пиво (в руб. за литр)
3. Сигары (табак: трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный) (в рублях за 1 штуку (кг)
4. Сигариллы, биди, кретек (в рублях за 1000 штук)
5.Сигареты, папиросы (в 2013 г. - 550 руб. за 1000 штук + 8 процентов стоимости, исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 штук)
6. Автомобили легковые мощностью от 90-150 л.с. (в руб за 1 кВт (1 л.с.)
7. Дизельное топливо, бензин (включая прямогонный) зависят от класса с 3-5, моторные масла (в руб. за 1 тонну)
Налоговый период - календарный месяц.
Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж акциза)
Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового, произведенного на территории Российской Федерации.
Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза
При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта, закупаемых у каждого продавца.
Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые установлены для уплаты налога
Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров (ст.195 НК).
Дата реализации(передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
Датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаровпри передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов)
Датой получения прямогонного бензина (денатурированного спирта)организацией имеющей свидетельство на переработку (на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта) признается день его получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта).
Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю (Статья 198)
Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения, (за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов), а также операций по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции), обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.
В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой
При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, указанные документы составляются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".
При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров
Налоговые вычеты (Статья 200)
Сумма акциза уменьшается по итогам каждого налогового периода на налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы акциза:
- предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров;
-уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации и в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;
- исчисленные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (только по спиртосодержащей и алкогольной продукции);
- исчисленные по подакцизным товарам, в случае использования в качестве сырья при производстве алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза;
- в случае безвозвратной утери подакцизных товаров в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки.
и другие как по НДС
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику
Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.
При нарушении установленных сроков, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами (Статья 204).
Уплата акцизапри реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В этот же срок налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию.
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода.
Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:
1) копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";
2) копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза.
Налоговый орган по месту учета не позднее пяти дней, следующих за днем представления документов на каждом экземпляре извещения об уплате авансового платежа акциза проставляет отметку (отказывает в проставлении отметки) в виде штампа налогового органа и подписи должностного лица, осуществившего сверку представленных документов и извещения.
Документы об уплате авансового платежа акциза и извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза хранятся в налоговом органе и у налогоплательщиков не менее четырех лет.
Налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза не позднее 18-го числа текущего налогового периода.
IV. Налог на игорный бизнес
С 2003 г. регулируется главой 29 НК. Относится к налогам субъектов РФ.
Значительные изменения в сфере игорного бизнеса произошли в 2007 г., в связи с принятием Закона «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»: Федеральный закон от 29.12.2006 N 244-ФЗ (ред. от 18.07.2011)// СЗ РФ 2007. №1. ст. 7
Теперь, игорные заведения (за исключением букмекерских контор, тотализаторов, их пунктов приема ставок) могут быть открыты исключительно в игорных зонах.
На территории Российской Федерации созданы всего четыре игорные зоны на территориях Алтайского, Краснодарского, Приморского края, Калининградской области.
К игорному бизнесу не относится организация и проведение лотерей, торговля на организованных торгах на товарном и (или) финансовом рынках (биржевая и иная).
Деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети "Интернет", а также средств связи, в том числе подвижной связи, запрещена.
игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игр.
Налогоплательщики
Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
(до 01.01.2012 налогоплательщиками могли быть и предприниматели)
Объекты и ставки налогообложения
1. Игровой стол (игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими игровыми полями и при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников) - от 25000 до 125000 рублей;
2. Игровой автомат (игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников) - от 1500 до 7500 рублей;
3. Процессинговый центр тотализатора или букмейкерской конторы (часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок тотализатора или букмекерской конторы) - от 25000 до 125000 рублей;
4. Пункт приема ставок тотализатора или букмекерской конторы(территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр) - от 5 000 до 7 000 рублей;
Конкретные ставки устанавливает субъект РФ.
Налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговом органе по месту установки (открытия) каждого объекта налогообложения, последний, не позднее чем за два дня до даты установки (открытия).
Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (устанавливаются), открывается (открываются) объект (объекты) налогообложения, обязаны встать на налоговый учет не позднее чем за два дня до даты установки (открытия) каждого объекта налогообложения.
Налогоплательщик также обязан зарегистрировать любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия)каждого объекта налогообложения.
Объект налогообложения считается зарегистрированным (установленным, открытым, выбывшим, закрытым) с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения (о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения).
Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.
Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.
Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
При установке или открытии нового объекта (выбытии или закрытии) после 15-го числа (до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода, сумма налога по этому объекту определяется исходя из одной второй ставки налога.
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.
Порядок и сроки уплаты налога
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения,не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.