ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В соответствии с ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов (МПЗ)принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
| Производственные запасы | |||
| Материально-производственные запасы | |||
| Готовая продукция | |||
| Товары | |||
Рис. 1 Состав материально-производственных запасов
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
4) по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) (пока исключен с 1 января 2008 г. Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н) [3].
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
ФИФО (FIFO - first in first out (первым поступил — первым использован)) — способ оценки МПЗ при выбытии по цене первой поступившей партии.
ЛИФО (LIFO - last in first out (последним поступил первым использован)) — способ оценки МПЗ при выбытии по цене последней поступившей партии. Если цены растут, способ ЛИФО будет показывать более современные цены на МПЗ и соответственно реальные затраты в себестоимости реализованной продукции. Поэтому во многих компаниях США этот метод популярен, его применение разрешается для налоговых целей
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Рассмотрим на примере порядок определения фактической себестоимости израсходованных за месяц материалов различными способами. Сведения об остатках, поступлении и расходовании материалов приведены в табл. 7. Расход материалов за месяц составил 1600 ед.
Таблица 7
Расчет фактической себестоимости материалов по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости, по методам ФИФО, ЛИФО
за отчетный месяц
| Показатели | Количество единиц | Цена единицы, руб. | Сумма руб., |
| 1. Остаток материалов на начало месяца. | 3 200 | ||
| 2. Поступило в течение месяца: | |||
| - первая партия | 4 800 | ||
| - вторая партия | 6 000 | ||
| - третья партия | 3 000 | ||
| Итого поступило | 1 300 | 13 800 | |
| 3. Сумма за месяц | 1 700 | 17 000 | |
| 4. Расходы материалов за месяц: | |||
| а) по себестоимости каждой единицы: | |||
| - первая партия | 7 520 | ||
| - вторая партия | 5 640 | ||
| - третья партия | 2 850 | ||
| Итого израсходовано | 16 010 | ||
| Остаток материалов на конец месяца. | |||
| Итого остаток | |||
б) по средней себестоимости:  руб.
| |||
| - первая партия | 9 400 | ||
| - вторая партия | 4 700 | ||
| - третья партия | 1 900 | ||
| Итого израсходовано | 16 000 | ||
| Остаток материалов на конец месяца. | 1 000 | ||
| в) по методу ФИФО: | |||
| - первая партия | 7 520 | ||
| - вторая партия 470 | 4 920 | ||
| - третья партия 190 | 1 080 1 500 | ||
| Итого израсходовано | 15 500 | ||
| Остаток материалов на конец месяца. | 1 500 | ||
| в) по методу ЛИФО: | |||
| - первая партия 940 | 3 000 6 000 1 920 | ||
| - вторая партия 470 | 3 760 | ||
| - третья партия 190 | 1 520 | ||
| Итого израсходовано | 16 200 | ||
| Остаток материалов на конец месяца. |
Составим сводную таблицу расчета фактической себестоимости материалов.
Таблица 8
Сводная таблица расчета фактической себестоимости материалов
| Метод списания материалов в производство | Себестоимость материалов, списываемых в производство, руб. | Остаток материалов на конец месяца, руб. |
| 1. Себестоимость каждой единицы | 16 010 | |
| 2. Средняя себестоимость | 16 000 | 1 000 |
| 3. ФИФО | 15 500 | 1 500 |
| 4. ЛИФО | 16 200 |
Как следует из табл. 8 при методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО - самая большая.
Метод ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость выпущенной готовой продукции (работ, услуг) и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль. Стоимость остатка материалов на складе является наибольшей.
Применение способа ЛИФО в условиях инфляции позволяет увеличить затраты на производство, а следовательно, повысить цену на готовую продукцию (работы, услуги).
При методе ЛИФО себестоимость продукции увеличивается, прибыль уменьшается. Стоимость остатка материалов на складе является наименьшей.
При постоянном росте цен наиболее эффективным методом списания материалов является метод ЛИФО.
Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины. Ведь он учитывает колебание цен и сглаживает их.