В каких бухгалтерских расчетах нужно учитывать, что 2012 год — високосный
Юрий Сухоруков
эксперт журнала «Главбух»
Главбух | Февраль 2012
Чем поможет эта статья: Мы расскажем, в каких случаях важно учесть, что в этом году 366 дней. Для каждой ситуации вы найдете наглядный пример со всеми необходимыми расчетами.
От чего убережет: Вы не ошибетесь в расчете пособий, суммы «процентных» расходов и матвыгоды, а также компенсации, которую в некоторых случаях можно затребовать от ИФНС.
В этом году весна по календарю начнется на день позже — високосный год! Для бухгалтерии это означает, что в расчетах придется использовать не 365, а 366 дней. О каких расчетах речь? Самая распространенная ситуация — бухгалтеру нужно определить сумму декретного или детского пособия. С нее и начнем.
Расчет пособий
Если ваша компания на «упрощенке»
Все ситуации, рассмотренные в данной статье, касаются как предприятий на общем режиме, так и «упрощенщиков».
Сразу скажем, что количество дней в году имеет значение, только если сумму пособия вы определяете по старым правилам. А, как известно, применять старые правила можно исключительно по отношению к расчету декретных и детских.
Вы считаете эти пособия как раз по-старому? Тогда сумму заработка за расчетный период нужно разделить на фактическое количество календарных дней, приходящихся на отработанное время. Вы считаете по-новому? В этом случае заработок за два расчетных года (2010 и 2011-й) вы просто разделите на 730.
Как упростить работу
Быстро определить сумму пособия все подписчики нашего журнала могут с помощью «Безошибочного расчетчика зарплат» на нашем сайте по адресу rz.glavbukh.ru.
Обратите внимание: по прежним правилам сумму дневного пособия по беременности и родам нужно сравнить с предельным значением. Этот показатель рассчитывается в порядке, который действовал в 2010 году (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ). Так вот, несмотря на то что 2012 год — високосный, делить сумму лимита все равно нужно на 365. Это определяет прежняя редакция части 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. То есть максимум составит те же 1136,99 руб. в день (415 000 руб. : 365 дн.), что и в прошлом году.
Точно так же при старом расчете пособий по уходу за ребенком среднемесячное число календарных дней и в 2012 году составит те же 30,4 дн. (365 дн. : 12 мес.).
Пример 1: Расчет пособия по беременности и родам по старым правилам в 2012 году
Сотрудница ООО «Сокол» В. С. Панова уходит в отпуск по беременности и родам с 5 марта 2012 года. Продолжительность отпуска по больничному листу — 140 календарных дней. В компанию Панова пришла в 2005 году.
Расчетный период по старым правилам — с 1 марта 2011 года по 29 февраля 2012 года. Оклад работницы в 2011 году составлял 30 000 руб., а с 1 января 2012 года был повышен до 40 000 руб. и с тех пор не менялся. Кроме того, в феврале 2012 года женщина получила премию по итогам работы в 2011 году в размере 30 000 руб.
При этом Панова была в отпуске с 1 по 28 августа 2011 года (28 календарных дней), а за отработанные в августе дни она получила 3913,04 руб.
Итого Панова за расчетный период заработала (без учета отпускных — они по старым правилам не учитываются):
30 000 руб. × 9 мес. + 40 000 руб. × 2 мес. + 30 000 руб. + 3913,04 руб. = 383 913,04 руб.
На отработанное в расчетном периоде время приходится 338 календарных дней (366 – 28). Значит, сумма дневного пособия равна:
383 913,04 руб. : 338 дн. = 1135,84 руб.
Максимальная сумма дневного пособия чуть больше (1136,99 руб.). Поэтому сумма пособия будет равна такой величине:
1135,84 руб. × 140 дн. = 159 017,60 руб.
Расчет норматива процентов по кредиту
Ваша компания пользуется заемными средствами? Тогда вы наверняка помните, что проценты по займам при расчете налога на прибыль списывают с учетом норматива. В статье 269 Налогового кодекса РФ предложено на выбор два метода нормирования процентов:
1) исходя из ставки рефинансирования Банка России (не более 1,8 ставки рефинансирования по рублевым кредитам и 0,8 ставки — по валютным);
2) в зависимости от среднего процента по долговым обязательствам, полученным на сопоставимых условиях.
В 2012 году сумму процентов по кредиту, которую можно списать в расходы конкретного отчетного периода или всего года, следует определять по следующей формуле:
При этом есть важное правило: считать исходя из 366 дней нужно только те проценты, которые набежали компании за дни 2012 года.
Пример 2: Правила нормирования процентов при расчете базы по налогу на прибыль в 2012 году
ООО «Вектор» получило кредит 31 января 2012 года в сумме 300 000 руб. сроком на один год под 15 процентов годовых. По условиям договора компания выплачивает их ежемесячно, а начисляются они начиная со следующего дня после выдачи кредита. При этом процентная ставка не меняется.
ООО «Вектор» применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.
Бухгалтер ООО «Вектор» рассчитывает предельную сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, исходя из ставки рефинансирования. Ее значение на дату выдачи кредита составляет 8 процентов.
Важная деталь
С 26 декабря 2011 года ставка рефинансирования Банка России составляет 8 процентов.
Значит, компания при расчете налога на прибыль может включить в расходы только проценты, рассчитанные исходя из ставки в 14,4 процента (8 × 1,8), что ниже 15 процентов, установленных по договору. Рассчитаем предельную сумму процентов за февраль и март (всего 60 дней):
300 000 руб. × 14,4% : 366 дн. × 60 дн. = 7081,97 руб.
А всего за это время компания должна заплатить такую сумму процентов:
300 000 руб. × 15% : 366 дн. × 60 дн. = 7377,05 руб.
Расчет материальной выгоды
Допустим, ваша компания выдала сотруднику заем под низкий или вообще нулевой процент. В таком случае у работника возникает материальная выгода, с которой компания должна удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 и ст. 212 Налогового кодекса РФ). Величину матвыгоды определяют следующим образом:
— по рублевым займам — как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
— по валютным займам — как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Сумму материальной выгоды за 2012 год рассчитайте по следующей формуле:
Пример 3: Расчет материальной выгоды в 2012 году
А.В. Спиридонов работает в ЗАО «Электрозавод» экспедитором. 10 января 2012 года компания выдала Спиридонову беспроцентный заем до конца месяца в сумме 50 000 руб. Деньги Спиридонов полностью вернул в кассу компании 31 января 2012 года.
Ставка рефинансирования Центрального банка РФ в январе 2012 года составляла 8 процентов годовых. Сумму материальной выгоды бухгалтер рассчитал так:
50 000 руб. × 8% × 2/3 : 366 дн. × 21 дн. = 153,01 руб.,
где 21 дн. — количество дней пользования займом.
Сумма НДФЛ с матвыгоды составит 54 руб. (153,01 руб. × 35%).
Осторожно!
Ставка НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах составляет 35 процентов.
Расчет процентов, которые компания может получить от налоговиков
Еще один случай, когда для бухгалтерии важно количество дней в году. Допустим, налоговики должны вернуть вам из бюджета налоговую переплату. Или средства, которые ИФНС излишне взыскала с компании. Возврат средств задерживается — сроки, предусмотренные Налоговым кодексом, уже истекли. В такой ситуации налоговики обязаны заплатить вам проценты исходя из действующей в период задержки ставки рефинансирования (п. 10 ст. 78, п. 5 ст. 79 Налогового кодекса РФ). Для 2012 года формула их расчета такая:
Такие правила расчета подтверждает пункт 3.2.7 раздела III Методических рекомендаций, установленных в приложении № 2 к приказу ФНС России от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683@.
Главное, о чем важно помнить
1 При расчете пособий по новым правилам число дней в году значения не имеет.
2 Считать исходя из 366 дней нужно только те проценты по займам, которые набежали за дни 2012 года.
3 По рублевым займам материальная выгода возникает только в том случае, если ставка по договору меньше 2/3 ставки рефинансирования, взятой на день получения дохода.