Износ и амортизация основных фондов
Экономическое содержание износа — это потеря стоимости. Выделяют следующие виды износа:
1) физический — изменение физических, механических и других свойств основных фондов под воздействием сил природы, труда и т.д.;
Коэффициент физического износа рассчитывается по формулам:
(6)
(7)
где Тф – фактический срок службы объекта основных фондов, лет;
Тн – нормативный срок службы (амортизационный период) объекта основных средств, годы.
Тв – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.
2) моральный износ 1-го рода — потеря стоимости в результате появления более дешевых аналогичных средств труда;
3) моральный износ 2-го рода — потеря стоимости, вызванная появлением более производительных средств труда;
Где ОФнперв , ОФсперв – первоначальная стоимость старой и новой техники;
ПТс и ПТн – соответсвенно годовая производительность старой и новой техники.
Тс и Тн – срок полезного использования старой и новой тезники, лет.
То – оставшийся срок полезного использования старой техники, лет.
4) социальный износ — потеря стоимости в результате того, что новые основные фонды обеспечивают более высокий уровень удовлетворения социальных требований;
5) экологический износ — потеря стоимости в результате того, что основные фонды перестают удовлетворять новым повышенным требованиям к охране окружающей среды, рациональному использованию природных ресурсов и т.п.
Полный износ — это полное обесценивание основных фондов, когда дальнейшая их эксплуатация в любых условиях убыточна или невозможна. Износ может наступить как в случае работы, так и в случае бездействия основных фондов.
Процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции называется амортизацией. Амортизационные отчисления — это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных фондов.
Возмещение износа основных фондов, происходит путем включения стоимости основных фондов в себестоимость продукции по статье амортизация основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) рассчитывается по формулам:
(8)
(9)
где Л – ликвидационные затраты (разборка, демонтаж);
На – годовая норма амортизационных отчислений на полное восстановление, %.
Размер амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений. Норма амортизации — это установленный размер амортизационных отчислений за определенный период времени по конкретному виду основных фондов, выраженный, как правило, в процентах к балансовой стоимости. Норма амортизации показывает процент ежегодного возмещения стоимости основных фондов:
(10)
(11)
Норма амортизации рассчитывается фирмой согласно постановлению Правительства от 01.01.02г. №1, согласно которому ОФ классифицируются на 10 амортизационных групп исходя из срока эксплуатации (1 группа – недолговечное имущество со сроком 1-2 года к примеру, инструмент алмазный и абразивный; 2 группа – насосы 2-3 года и т.д. 10 группа – свыше 30 лет, т.е. здания, жилища, вагоны).
Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно: путем деления годовой суммы амортизационных отчислений на 12 месяцев.
На введенные в действие основные фонды начисление амортизации начинается с первого числа следующего за датой ввода месяца. На списанные основные фонды начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за датой списания месяца. Нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от конкретных условий эксплуатации основных фондов. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов производится только в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки. По другим — в течение всего фактического срока службы.
В течении срока полезного использования объекта ОФ начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев нахождения их на реконструкции или модернизации более 3х месяцев.
Амортизация не начисляется по следующим видам ОФ:
1. По объектам ОФ, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
2. Жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);
3. Объектам ОФ, ПОТРЕБИТЕЛЬСКИЕ СВОЙСТВА КОТОРЫХ С ТЕЧЕНИЕМ ВРЕМЕНИ НЕ МЕНЯЮТСЯ (земельные участки и объекты природопользования).
На ряду с равномерной (линейной) амортизацией малым предприятиям и предприятия высокотехнологичных отраслей народного хозяйства разрешается производить ускоренную амортизацию по активной части основных фондов (машинам, оборудованию, транспортным средствам) при этом нормы амортизации можно увеличивать в два раза. Об этом необходимо известить налоговые органы. Если норма амортизации увеличивается более чем в два раза, то нужно разрешение финансового органа субъекта федерации. Малые предприятия в первый год эксплуатации основных фондов могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет, а также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. Повышение амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации объекта уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли, ускоряет обороты основного капитала, создает стимулы к научно-техническому прогрессу.
Действие права на ускоренную амортизацию относится только к машинам, оборудованию и транспортным средствам, введенным в действие после 01.01.1991 г. с нормативным сроком службы более трех лет. Ускоренная амортизация не распространяется на транспортные средства, нормативный срок службы которых установлен в зависимости от фактической загрузки (например, для автомобилей – от фактического пробега). Имеются и другие ограничения. При нарушении установленного порядка применения ускоренной амортизации дополнительно начисленные суммы исключаются из издержек производства и обращения. Такой подход связан с тем, что ускоренная амортизация, с одной стороны, приводит к росту себестоимости продукции (работ), а с другой – занижает прибыль организаций, что ведет к уменьшению величины взимаемых налогов, соответственно и доходной части бюджета, а это в условиях бюджетного дефицита является нежелательным.
Ускоренная амортизация.Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки. При начислении ускоренной амортизации используются следующие методы:
1) Метод ускоренного снижения остаточной стоимости:
Аг = ОФпер · (На)лин · Ксн, (12)
где (На)лин — норма амортизации при равномерном линейном методе;
Ксн — коэффициент снижения (как правило, Ксн=2).
2) Метод суммы порядковых номеров лет:
, (13)
где Тн — число лет эксплуатации нормативное;
n — число лет эксплуатации объекта фактическое, предшествующее t-тому году определения суммы амортизации;
t — порядковый номер года эксплуатации объекта.
3) Метод уменьшающегося остатка, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОФ на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:
Аг = ОФост * Ксн * На / 100
При таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана, даже при применении коэффициента снижения. Несмотря на остаток способ позволяет списать в первые годы работы максимальную амортизационную стоимость.
4) Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизации производится на основе натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОФ и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОФ:
Аед = ОФпер / В
Где В – предполагаемый объем производства продукции.
Аед – амортизация на единицу продукции.
Данный метод применяется только там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования. Чаще всего данный метод используемся для расчета амортизации при добыче полезного сырья.
ПримерСтоимость ОФ = 16 000 000 руб. Запасы руды данного месторождения 1000 000 т. то Аед = 16000000/1000000=16 руб./т.
Способ расчета амиртизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждые 1000 км. пробега.